蘇世輝

摘要:文章首先分析了高速公路全過程跟蹤審計的意義,并結(jié)合實際情況,提出廣西高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施方案。

關(guān)鍵詞:高速公路;建設(shè)項目;跟蹤審計

中圖分類號:F282文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)24-0173-02

一、高速公路全過程跟蹤審計意義重大

這些年來隨著廣西經(jīng)濟的快速增長,政府財政收入也穩(wěn)步提高,考慮到經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的需要,政府也逐年加大了對交通建設(shè)的投資,今年一批高速公路建設(shè)項目也在抓緊籌備中。眾所周知高速公路的特點是投資額大、工程復雜、技術(shù)性強、建設(shè)周期長,在傳統(tǒng)的竣工決算審計模式下,存在著審計難:比如資料的不完整,一些隱蔽工程的無法查看和計量;糾正難、整改難:比如當發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算款已經(jīng)超額支付時已經(jīng)很難追回。造成監(jiān)督的缺位和不及時。更由于高速公路是腐敗的重災區(qū),“前腐后繼”的腐敗案件屢屢發(fā)生。如何從機制上、體制上有效預防腐敗,如何加強對我區(qū)高速公路建設(shè)項目的監(jiān)督,本人認為對高速公路建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計是值得探討和研究的一種模式。

(一)全過程跟蹤審計具有連貫性和動態(tài)性,效果事半功倍

傳統(tǒng)審計模式往往忽視高速公路建設(shè)項目前期階段的地造價控制,把主要精力放在招標和施工后竣工結(jié)算階段的建設(shè)工程價款審核上,這樣做雖然起到一定的效果,但事倍功半。這種事后審計,對于審計發(fā)現(xiàn)的問題有的已無法整改,或不具備整改的條件;有的整改起來比較被動,整改后出現(xiàn)資料前后不一致情況,造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計可以對定期財務(wù)審計和階段性工程造價審核中發(fā)現(xiàn)的問題,及時提出整改方案和完善資料。因此要有效地控制高速公路建設(shè)工程造價,必須把造價控制貫徹到建設(shè)全過程,變被動控制為主動控制,變事后控制為事前、事中控制,以取得事半功倍的效果。

(二)全過程跟蹤審計具有監(jiān)督和服務(wù)職能,二者并重

高速公路跟蹤審計主要履行以下三方面職能:一是工程價款審核,跟蹤審核意見作為竣工結(jié)算(決算)的審計依據(jù);二是監(jiān)督與評價,對工程參建主體受托責任的履行情況進行監(jiān)督和評價;三是提供咨詢和建議,以提高工程管理的效率和效益,防范工程財務(wù)管理風險。

不可否認當前建設(shè)領(lǐng)域存在的問題較多,高估冒算、損失浪費、管理混亂、徇私舞弊等問題相當普遍,已成為社會關(guān)注的焦點。采用跟蹤審計形式,實際是增加審計的頻次、增強審計的力度,圍繞建設(shè)項目造價進行跟蹤、咨詢和控制,參與到建設(shè)項目管理的各個環(huán)節(jié),將建設(shè)過程置于更為嚴密的審計控制之下,使審計監(jiān)督覆蓋了從工程招投標、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的進出、隱蔽工程等,直至工程款支付的全過程。審計的目標是提高項目質(zhì)量和控制項目造價,千方百計為提高投資效益服務(wù),做到“貼身防守”,促使參建各方避免出現(xiàn)違規(guī)行為,有效遏制各種問題的發(fā)生,提高效益。全過程跟蹤審計寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中,加強了建設(shè)項目全過程的管理,具有及時性、預防性和建設(shè)性的特點,克服以往審不深、審不透、審不全、審而無用、“馬后炮”、“秋后算賬”的局面,深化了建設(shè)項目審計的內(nèi)容、創(chuàng)新了審計的理念、方式和手段,較好地適應了高速公路建設(shè)項目的特點。

二、我區(qū)高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施方案

(一)制定跟蹤審計項目計劃

首先要求制定年度跟蹤審計項目計劃,在高速公路建設(shè)項目立項時就將其納入審計計劃。跟蹤審計計劃按年度劃分,跨年度的項目作為“續(xù)審”項目一并列入當年跟蹤審計項目計劃。

(二)編制審計方案

審計方案是審計工作的靈魂,由于高速公路建設(shè)項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點,是一次性非重復性工作。因此,跟蹤審計方案應從實際出發(fā),首先了解高速公路建設(shè)項目的基本情況、可行性報告、概(預)算文件、年度預算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、工程招投標資料、合同管理資料、有關(guān)工程核算管理制度等。審計方案隨著工程的進展情況序時調(diào)整。根據(jù)不同項目特征、不同施工方案,有針對性地制定跟蹤審計方案,使審計方案切實可行,真正對審計工作具有指導作用。

(三)審計的實施

審計的實施主要有三個階段:建設(shè)前期審計、建設(shè)期間審計和竣工(結(jié))決算審計。

1.建設(shè)前期審計。一是檢查工程項目的立項,審查投資決策程序的合法性及項目可行性論證的充分性和可靠性。主要審查立項批復、可行性研究報告及批復、環(huán)境影響評價報告及批復、初步設(shè)計及批復、概預算調(diào)整批復、土地征用批復等,結(jié)合效益審計目標對可行性研究報告和概預算調(diào)整方案進行評價。二是審查項目建設(shè)資金到位情況。主要審查項目資金實際到位情況及籌、融資方案,評價其經(jīng)濟、合理性,提出改進建議,保障資金到位,提高資金的使用效率與效益。三是審查工程項目的招標審計,按照《招標投標法》規(guī)定審查項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及有關(guān)的重要設(shè)備、材料采購的招標情況。主要審查招投標程序的合法性、標的編制的合規(guī)性和標書制作的完整性,要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標或搞假招標的行為,進而對被審項目招標情況及其效益性進行評價。

2.建設(shè)期間審計。主要審查、核實工程項目的投資額,從中查明建設(shè)成本是否達到預期目標,并與同類項目的先進水平相對照,進而對被審項目建設(shè)成本控制情況進行評價。在對工程項目的投資額進行審計時,應注重對工程量的真實性審計,主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執(zhí)行相應基數(shù)和費率標準;注重對材料使用情況的審計,關(guān)注結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況;審計分項工程預算定額選套是否合理,選用是否恰當;審查索賠的合理性,應根據(jù)同期監(jiān)理日志,對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分,按索賠程序賠償,不合理地拒絕賠償。此外還應重點檢查影響項目成本造價的事項,如設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證,對必須變更的項目,要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格,根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單,避免成本造價虛增;審查材料市場價格的變化;審查補充合同內(nèi)容。審核進度款支付是否符合合同要求,工程形象進度是否與實際相符,計量計價是否正確等。

3.竣工(結(jié))決算審計?？⒐Q算審計是整個工程竣工后的審計,這是審計監(jiān)督的最后一關(guān),重點是對工程項目的概算執(zhí)行情況及超概與否及其原因,工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況,工程價款結(jié)算情況,資產(chǎn)交付使用情況,竣工決算財務(wù)報表的真實情況,節(jié)余資金的合理及分配情況等進行認真審計,以及對投資效益的評價。

(四)審計的操作方式

審計組應在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所,與被審計單位建立定期例會制度,參加被審計單位的重要例會,及時了解、掌握項目有關(guān)情況,提出審計意見,并且做好會議記錄;要重視做好審計宣傳工作,使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應配合的要求,自覺接受審計。審計人員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,掌握工程進展、變更等真實情況,了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題,熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法,并且做好相關(guān)記錄;審計人員應根據(jù)工程建設(shè)進度,定期(一般為每月一次),對各參建單位(包括建設(shè)項目相關(guān)單位)實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進行核定,開具核定單;審計人員應根據(jù)跟蹤審計實施方案,要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料,并及時確定審計結(jié)果。

(五)跟蹤審計應注意的問題

1.審計人員要給自己正確定位。審計作為一個獨立部門,具有對相關(guān)職能部門的監(jiān)督管理職能,不是對某一工程項目的管理,而是對項目管理人員的監(jiān)督管理。

2.審計要分清職責,建立健全制度。審計要分清職責,規(guī)避審計風險,樹立審計威信,審計要規(guī)范操作方法、建立健全制度。

3.創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境。首先應爭取各級領(lǐng)導的重視,領(lǐng)導的重視與支持是做好跟蹤審計的前提。另外,應給予跟蹤審計人員一定的權(quán)利,使他們能獨立行使監(jiān)督審計權(quán),并為審計人員提供良好的工作環(huán)境。其次,被審計單位的合作是審計能否順利進行的關(guān)鍵。

(六)審計處理

高速公路建設(shè)項目跟蹤審計處理,應按照“同步跟進、定期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行,即按照工程進展情況同步跟進審計,每一階段定期出具跟蹤審計整改意見,要求被審計單位及時進行整改,年度終了出具跟蹤審計分年式報告;項目建設(shè)完畢,出具竣工決算審計報告,下達審計決定,作為建設(shè)單位核定投資總額和竣工驗收及移交資產(chǎn)的依據(jù)。