張曉玲

隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國企業(yè)在參與市場競爭、增強(qiáng)企業(yè)高新技術(shù)能力方面已經(jīng)取得了明顯的進(jìn)步,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而新世紀(jì)伊始,隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,我國也正在進(jìn)入全面建設(shè)小康社會,推進(jìn)建設(shè)社會主義現(xiàn)代化的新的發(fā)展階段,三農(nóng)問題成為建設(shè)小康社會的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。要全面實(shí)現(xiàn)十六大提出的宏偉目標(biāo),農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)無疑應(yīng)發(fā)揮巨大的作用,經(jīng)認(rèn)定的農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在有效期間內(nèi)享受優(yōu)先推薦立項(xiàng)、稅收等政策優(yōu)惠,因此對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)顯得非常重要。

為指導(dǎo)和規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,滿足農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要,中國注冊會計(jì)師可參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》,對農(nóng)業(yè)高新企業(yè)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。對此,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》緊密聯(lián)系農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),為會計(jì)師事務(wù)所在農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作中準(zhǔn)確理解和把握相關(guān)政策、明確專項(xiàng)審計(jì)工作流程、統(tǒng)一專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告格式與內(nèi)容等提供直接的技術(shù)規(guī)范和實(shí)務(wù)指導(dǎo)?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》的發(fā)布實(shí)施,對支持會計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的特有專業(yè)優(yōu)勢,確保注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可信度,從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作,具有重要的指導(dǎo)作用和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。筆者就農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)。

一、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿足的條件

1.企業(yè)的發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向。

2.從事重點(diǎn)領(lǐng)域范圍內(nèi)的一種或多種農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。其重點(diǎn)領(lǐng)域是指,農(nóng)業(yè)生物技術(shù)、信息技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)設(shè)施技術(shù)、農(nóng)產(chǎn)品精深加工、保鮮儲運(yùn)技術(shù)、農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)、農(nóng)村新能源與高效節(jié)能技術(shù)、農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)、其他農(nóng)業(yè)新工藝和新技術(shù)。

3.具有企業(yè)法人資格,產(chǎn)權(quán)明晰,實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,且管理規(guī)范、有良好的運(yùn)行機(jī)制,企業(yè)信譽(yù)良好,資信評價(jià)等級A以上,資產(chǎn)負(fù)債率在70%以下。

4.企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營,具有較強(qiáng)的科技創(chuàng)新意識和市場開拓精神。

5.企業(yè)具有自主研發(fā)機(jī)構(gòu),或者具有相對固定的技術(shù)支撐單位。

6.企業(yè)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上,其中從事研發(fā)工作的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的5%以上。

7.企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在年銷售300萬元以上,有與經(jīng)營業(yè)務(wù)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、設(shè)施和裝備,有完善的科技管理制度。

8.企業(yè)每年用于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的2%以上。

9.高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入和技術(shù)性收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上;新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入50%以上。

10.企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)應(yīng)符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

二、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入與研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)容的確認(rèn)

1.農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動,形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。審計(jì)時(shí),一是要了解《重點(diǎn)領(lǐng)域》;二是要明確技術(shù)性收入涵蓋的范圍。

2.研究開發(fā)費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用兩部分。以各個(gè)研究項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測度并加以匯總。內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用包括:人員工資、直接投入、折舊費(fèi)與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用(此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)的10%)。此外,實(shí)務(wù)中還可能發(fā)生委托外部研究開發(fā)費(fèi)用,即企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。按照有關(guān)規(guī)定,這部分費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

三、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)提供的申報(bào)明細(xì)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別

農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)提供的申報(bào)明細(xì)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表既有區(qū)別也有聯(lián)系,企業(yè)最近三個(gè)會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表的相關(guān)數(shù)據(jù)包含在已審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中,兩者適用的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度是一致的,在相關(guān)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方面不存在差異。但申報(bào)明細(xì)表又區(qū)別于年度財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)最近三個(gè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表是按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制的,以申報(bào)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。其列報(bào)的數(shù)據(jù)可以直接反映企業(yè)是否滿足認(rèn)定條件。

四、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相比,農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)顯得較為簡單,但注冊會計(jì)師不應(yīng)因此而忽略了風(fēng)險(xiǎn)評估。申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為獲取農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的主觀動機(jī),對這一可能導(dǎo)致管理層舞弊的因素,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予充分關(guān)注?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),所以在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品(服務(wù))的技術(shù)變化等情況,判斷申報(bào)的研究項(xiàng)目或產(chǎn)品(服務(wù))是否與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符;了解、識別關(guān)聯(lián)方以分析是否可能產(chǎn)生研究開發(fā)項(xiàng)目在不同的單位開發(fā),而開發(fā)費(fèi)用集中在某一單位支出等各種異常情況;了解研究開發(fā)人員的組成,以分析研究開發(fā)費(fèi)用中有關(guān)工資與委托開發(fā)費(fèi)用的分類是否正確;了解投資活動,以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表,恰當(dāng)評估申報(bào)明細(xì)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

五、通過流程分析識別內(nèi)部控制中的關(guān)鍵控制點(diǎn)

當(dāng)前有些農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)存在著研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用“混合賬”的情況,給審計(jì)工作帶來一定的難度,如何將研究開發(fā)費(fèi)用從企業(yè)全部的成本費(fèi)用中分離出來,如何將高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入從全部收入中區(qū)分出來,如何避免高估研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的一個(gè)特點(diǎn)。在流程層面,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求注冊會計(jì)師從立項(xiàng)和預(yù)算管理、人員管理、設(shè)備及材料管理、委托外部研究開發(fā)管理、結(jié)項(xiàng)管理等流程分析中識別研究開發(fā)費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn);從接受客戶訂單、將訂單輸入系統(tǒng)、核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款、檢查訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨、編制發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)、遞交發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)至客戶、開具銷售發(fā)票、復(fù)核銷售發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶、生成銷售明細(xì)賬、匯總銷售明細(xì)賬并過入至總賬、維護(hù)客戶檔案等流程分析中識別高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

六、對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)識別的要求

無論是研究開發(fā)費(fèi)用,還是高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)),在專項(xiàng)審計(jì)中都涉及高新技術(shù)的識別。注冊會計(jì)師不是農(nóng)業(yè)高新技術(shù)領(lǐng)域的專家,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》為此作了如下規(guī)定:第一,恰當(dāng)界定研究開發(fā)項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的具體范圍是申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任;第二,申報(bào)企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人共同簽署《管理層聲明書》。

農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是一項(xiàng)利國利民的工作,是貫徹落實(shí)黨的十七大“提高自主創(chuàng)建創(chuàng)新型國家”的必然要求。做好農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)工作,將有助于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定機(jī)構(gòu)篩選符合認(rèn)定條件的申報(bào)企業(yè);有助于稅務(wù)部門將農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處,有利于新農(nóng)村建設(shè),解決三農(nóng)問題,讓農(nóng)民早日進(jìn)入小康社會。

(鄭州市農(nóng)業(yè)科技教育中心)