陶月英

摘要:自20世紀(jì)80年代以來,我國(guó)在綠色會(huì)計(jì)方面的研究取得了一些成果,但在實(shí)施過程中還存在很多阻礙因素。為此,從綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及含義入手,分析了我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性和實(shí)施過程中的阻礙因素,并由此提出了在我國(guó)進(jìn)一步有效實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:綠色會(huì)計(jì);環(huán)境責(zé)任;信息披露

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)23-0122-02

一、綠色會(huì)計(jì)概述

1.綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。20世紀(jì)70年代,蒙特斯和馬林發(fā)表的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)問題》揭開了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。此后聯(lián)合國(guó)及有關(guān)國(guó)際組織等多次召開會(huì)議討論綠色會(huì)計(jì)問題。世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過的《21世紀(jì)議程》等保護(hù)世界生態(tài)環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件,將世界綠色會(huì)計(jì)的研究推向高潮,綠色會(huì)計(jì)理論得以快速發(fā)展。

我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代,但當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)界并不重視。到了90年代,隨著我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問題的日益重視及社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)的進(jìn)一步覺醒,綠色會(huì)計(jì)研究也日益活躍起來。2001年3月我國(guó)成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”,2001年6月,經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn),中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)—環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì),標(biāo)志著我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。

2.綠色會(huì)計(jì)的含義。綠色會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合,以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用專門的方法,對(duì)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用和對(duì)環(huán)境保護(hù)護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告,以綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

二、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

1.綠色會(huì)計(jì)代表時(shí)代的要求。20世紀(jì)60年代以后,隨著全球化的資源短缺,生態(tài)環(huán)境日益惡化,人們已經(jīng)開始意識(shí)到使用傳統(tǒng)GDP來衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展存在著明顯的缺陷,因?yàn)橥ǔＲ粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)的自然資源消耗得越多,其GDP增長(zhǎng)也就越快,因此,應(yīng)從GDP中扣除不屬于真正財(cái)富積累的虛假部分,即“綠色GDP”。世界各國(guó)都以“綠色GDP”代替了傳統(tǒng)的國(guó)民生產(chǎn)總值GDP時(shí)代。近年來,我國(guó)已經(jīng)開展了綠色GDP統(tǒng)計(jì)工作,綠色GDP試點(diǎn)工作已在全國(guó)各地全面展開。綠色GDP必然離不開綠色會(huì)計(jì),因此綠色會(huì)計(jì)代表時(shí)代的要求。

2.綠色會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。自然資源的過度開采和環(huán)境污染的日益嚴(yán)重,在很大程度上制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的提高。合理利用和開發(fā)自然資源,保持良好的生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康、可持續(xù)發(fā)展已成了全人類共同關(guān)注的重大問題。綠色會(huì)計(jì)從空間上把會(huì)計(jì)主體放到其周圍環(huán)境中考慮,將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)納入會(huì)計(jì)核算之中,衡量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)是否給社會(huì)、環(huán)境帶來經(jīng)濟(jì)影響,是否兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)的環(huán)境、社會(huì)效益,而不是從傳統(tǒng)的利潤(rùn)最大化原則出發(fā)進(jìn)行決策,從時(shí)間上防止透支未來,濫用自然資源,破壞環(huán)境。因此,只有在綠色會(huì)計(jì)下,才能真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,綠色會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。

3.綠色會(huì)計(jì)是順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。從本質(zhì)上說,現(xiàn)代企業(yè)是“生態(tài)—經(jīng)濟(jì)—社會(huì)”的復(fù)合系統(tǒng),企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展,必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念,把傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新模式,建立效益化、生態(tài)化、可持續(xù)化等相統(tǒng)一的綠色企業(yè)。綠色會(huì)計(jì)就是將自然資源和生態(tài)環(huán)境資源納入企業(yè)的計(jì)核算對(duì)象,使自然資本和社會(huì)效益通過會(huì)計(jì)工作清楚明了地反映出來,以便于評(píng)估企業(yè)的資源利用率和社會(huì)及環(huán)境代價(jià),從而有效引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。因此,綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施,是順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

4.綠色會(huì)計(jì)是合理“引進(jìn)來”的需要。目前,發(fā)達(dá)國(guó)家越來越重視環(huán)境保護(hù)問題,因而許多發(fā)達(dá)國(guó)家不斷把環(huán)境污染嚴(yán)重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家,把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成自己的“污染避難所”,對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。大量外資“引進(jìn)來”時(shí),我們需要建立綠色會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則,需要依靠綠色會(huì)計(jì)合理核算和評(píng)價(jià)外資企業(yè)對(duì)我國(guó)環(huán)境造成的影響和采取的環(huán)保措施,我國(guó)只有建立了自己的綠色會(huì)計(jì)體系,要求外資企業(yè)公開、披露其綠色會(huì)計(jì)信息,才能免遭發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削,以期合理“引進(jìn)來”。

5.綠色會(huì)計(jì)是正確 “走出去”的需要。在大量“引進(jìn)來”的同時(shí),我們也開始了越來越多的“走出去”,如今,我國(guó)有越來越多的企業(yè)到國(guó)外投資。然而,以1995年世界貿(mào)易組織成立的“貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)”為標(biāo)志,綠色貿(mào)易壁壘開始正式在國(guó)際舞臺(tái)上扮演重要角色,因此,我們應(yīng)該培養(yǎng)企業(yè)對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息的能力,自覺地公開,披露其環(huán)境信息,使其適應(yīng)投資所在國(guó)的要求,只有這樣才能使對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作更持久,更具效益,因此建立綠色會(huì)計(jì)體系可以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資,正確的“走出去”。

6.綠色會(huì)計(jì)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)要謀求生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三大效益的統(tǒng)一和最優(yōu)化,會(huì)計(jì)核算也要考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益,生態(tài)和社會(huì)效益的統(tǒng)一,綜合反映和控制資源環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境。這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能及的,只有綠色會(huì)計(jì)才能把會(huì)計(jì)主體置于生態(tài)環(huán)境之中,將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式中,來計(jì)量和揭示企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來的后果,因此綠色會(huì)計(jì)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

三、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施過程中的阻礙因素

由于綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科,在實(shí)施過程中還存在一些阻礙因素

1.企業(yè)的環(huán)境責(zé)任理念尚未真正形成。據(jù)調(diào)查,公眾對(duì)企業(yè)在2008年環(huán)保滿意度得分為72.47分,比2007年的46.93分大幅提高了25.54分,說明企業(yè)在環(huán)保管理理念上有了新的突破,由傳統(tǒng)觀念上的被動(dòng)管理轉(zhuǎn)為主動(dòng)管理。但國(guó)內(nèi)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和環(huán)保行為遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)外企業(yè)和合資企業(yè),國(guó)有企業(yè)的得票和2007年相比大幅下降了32個(gè)百分點(diǎn),尤其是目前重大公共安全事件時(shí)有發(fā)生,如蘇丹紅、三鹿奶粉等事件,這說明目前很多企業(yè)的環(huán)境責(zé)任理念尚未真正形成,還只在企業(yè)范圍內(nèi)注重經(jīng)濟(jì)效益的提高,缺乏環(huán)境社會(huì)責(zé)任意識(shí),忽略了環(huán)境效益和社會(huì)效益,影響了綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施和推行。

2.相關(guān)法律制度不完善,缺少可操作的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)目前規(guī)范會(huì)計(jì)行為的《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度中并沒有與環(huán)境相關(guān)的核算、監(jiān)督、披露及處罰等相關(guān)綠色會(huì)計(jì)內(nèi)容,也沒有對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息實(shí)施有效管理的重要措施,雖然一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了綠色會(huì)計(jì)的重要性,也有披露綠色會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī),但綠色會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書齋里,還未形成可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還不能滿足實(shí)務(wù)工作的要求,綠色會(huì)計(jì)工作不規(guī)范,綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施存在很大困難。

3.綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏理論指導(dǎo)。一方面由于綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科,其研究起步較晚;另一方面由于綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜化,使得目前我國(guó)綠色會(huì)計(jì)還未形成統(tǒng)一、完善的理論體系,在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露等基本理論尤其是計(jì)量環(huán)節(jié)上尚未突破,當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn),因此綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo),不利于綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施和推行。

4.缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門科學(xué)交叉滲透而成,它要求運(yùn)用者不僅要具備綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法,還要具備與其交叉的相關(guān)學(xué)科知識(shí),然而由于目前我國(guó)開設(shè)的與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)及其培訓(xùn)較少,導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多,這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。

四、進(jìn)一步有效實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策

1.提升企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí),為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定思想基礎(chǔ)。企業(yè)的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),影響了我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施,因此應(yīng)提升企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)。一方面應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)的宣傳和教育,樹立企業(yè)、環(huán)境、社會(huì)和諧發(fā)展的“三贏”理念,教育我國(guó)企業(yè)積極轉(zhuǎn)變觀念,認(rèn)識(shí)到合理承擔(dān)環(huán)境責(zé)任可以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和環(huán)境、社會(huì)利益最大化,加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性的認(rèn)識(shí),學(xué)習(xí)外企優(yōu)秀的環(huán)保理念和經(jīng)驗(yàn),自覺提升企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí);另一方面,應(yīng)加強(qiáng)輿論監(jiān)督和處罰,對(duì)反面典型曝光,讓政府和社會(huì)知悉其環(huán)境行為,對(duì)破壞環(huán)境、給環(huán)境和社會(huì)帶來危害的企業(yè)嚴(yán)厲處罰,促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境責(zé)任意識(shí),為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)有效實(shí)施奠定思想基礎(chǔ)。

2.加快建立綠色會(huì)計(jì)的法律規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施提供法律保障。我們應(yīng)吸收、借鑒西方會(huì)計(jì)界、企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的具體情況,制定有關(guān)綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。首先將綠色會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法,從法律上保障綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施;其次將與環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并使其成為企業(yè)必須披露的內(nèi)容,同時(shí)在會(huì)計(jì)核算工作方面加以規(guī)范,防止有關(guān)部門和單位的短期行為;最后依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度,使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握,為我國(guó)有效實(shí)施綠色會(huì)計(jì)提供法律保障。

3.發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用,加強(qiáng)理論研究,為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施提供理論支撐。發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在建立和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)方面發(fā)揮了巨大作用,我們也應(yīng)該學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),發(fā)揮中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券委員會(huì)等會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用,在財(cái)政部牽頭下,對(duì)綠色會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入的探討和研究,加快綠色會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè),力求解決諸如確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等基本理論問題,突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的阻礙,對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成的本等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討,形成完整的綠色會(huì)計(jì)理論體系,為有效實(shí)施綠色會(huì)計(jì)提供理論支撐。

4.建立完整的監(jiān)督機(jī)制。綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體核算企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)和社會(huì)責(zé)任的履行情況,但企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不能全面、如實(shí)的進(jìn)行揭示,因此政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完整的監(jiān)督機(jī)制,根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行全面審查與監(jiān)督,以促使企業(yè)正確地進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算,自覺節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境,合理開發(fā)。

5.建立完善的信息披露制度。為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息,滿足決策者分析、決策的需要,應(yīng)建立完善的信息披露制度。一方面要完善綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容,在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中要具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出、企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)期目標(biāo)等;另一方面要完善資源計(jì)價(jià)的方法,提高信息披露的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。另外,對(duì)環(huán)境因素在報(bào)表中的披露方式應(yīng)予以統(tǒng)一規(guī)范,增加企業(yè)間的橫向可比性,避免披露方式不統(tǒng)一而造成的企業(yè)環(huán)境責(zé)任不清和報(bào)表閱讀者的不便。

6.加快培養(yǎng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才

綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)施需要專業(yè)人才,就目前會(huì)計(jì)人才狀況而言,顯然是不夠的。因此,一方面必須加快培養(yǎng)專業(yè)的、具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)、充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)的專業(yè)人才從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行,綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開展。另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性,鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題,修改或擴(kuò)展綠色會(huì)計(jì)目標(biāo),進(jìn)一步完善我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論