陶月英

摘要:自20世紀80年代以來,我國在綠色會計方面的研究取得了一些成果,但在實施過程中還存在很多阻礙因素。為此,從綠色會計的產(chǎn)生及含義入手,分析了我國實施綠色會計的必要性和實施過程中的阻礙因素,并由此提出了在我國進一步有效實施綠色會計的對策。

關鍵詞:綠色會計;環(huán)境責任;信息披露

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0122-02

一、綠色會計概述

1.綠色會計的產(chǎn)生與發(fā)展。20世紀70年代,蒙特斯和馬林發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會計問題》揭開了綠色會計研究的序幕。此后聯(lián)合國及有關國際組織等多次召開會議討論綠色會計問題。世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過的《21世紀議程》等保護世界生態(tài)環(huán)境的四個綱領性文件,將世界綠色會計的研究推向高潮,綠色會計理論得以快速發(fā)展。

我國綠色會計的研究始于20世紀80年代,但當時會計學界并不重視。到了90年代,隨著我國政府對環(huán)境問題的日益重視及社會公眾環(huán)境意識的進一步覺醒,綠色會計研究也日益活躍起來。2001年3月我國成立了“綠色會計委員會”,2001年6月,經(jīng)財政部批準,中國會計學會成立了第七個專業(yè)委員會—環(huán)境會計專業(yè)委員會,標志著我國綠色會計研究進入新階段。

2.綠色會計的含義。綠色會計是將會計學和自然環(huán)境相結(jié)合,以貨幣為主要計量單位,運用專門的方法,對環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用和對環(huán)境保護護和開發(fā)形成的效益進行計量、記錄和報告,以綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。

二、我國實施綠色會計的必要性

1.綠色會計代表時代的要求。20世紀60年代以后,隨著全球化的資源短缺,生態(tài)環(huán)境日益惡化,人們已經(jīng)開始意識到使用傳統(tǒng)GDP來衡量一個國家或地區(qū)經(jīng)濟與社會的發(fā)展存在著明顯的缺陷,因為通常一個國家和地區(qū)的自然資源消耗得越多,其GDP增長也就越快,因此,應從GDP中扣除不屬于真正財富積累的虛假部分,即“綠色GDP”。世界各國都以“綠色GDP”代替了傳統(tǒng)的國民生產(chǎn)總值GDP時代。近年來,我國已經(jīng)開展了綠色GDP統(tǒng)計工作,綠色GDP試點工作已在全國各地全面展開。綠色GDP必然離不開綠色會計,因此綠色會計代表時代的要求。

2.綠色會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。自然資源的過度開采和環(huán)境污染的日益嚴重,在很大程度上制約了經(jīng)濟發(fā)展和人們生活水平的提高。合理利用和開發(fā)自然資源,保持良好的生態(tài)環(huán)境,促進經(jīng)濟健康、可持續(xù)發(fā)展已成了全人類共同關注的重大問題。綠色會計從空間上把會計主體放到其周圍環(huán)境中考慮,將整個社會生產(chǎn)、消費和相應的生態(tài)循環(huán)納入會計核算之中,衡量和揭示會計主體的活動是否給社會、環(huán)境帶來經(jīng)濟影響,是否兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益和長遠的環(huán)境、社會效益,而不是從傳統(tǒng)的利潤最大化原則出發(fā)進行決策,從時間上防止透支未來,濫用自然資源,破壞環(huán)境。因此,只有在綠色會計下,才能真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,綠色會計是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。

3.綠色會計是順應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。從本質(zhì)上說,現(xiàn)代企業(yè)是“生態(tài)—經(jīng)濟—社會”的復合系統(tǒng),企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展,必須樹立適應環(huán)境的觀念,把傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新模式,建立效益化、生態(tài)化、可持續(xù)化等相統(tǒng)一的綠色企業(yè)。綠色會計就是將自然資源和生態(tài)環(huán)境資源納入企業(yè)的計核算對象,使自然資本和社會效益通過會計工作清楚明了地反映出來,以便于評估企業(yè)的資源利用率和社會及環(huán)境代價,從而有效引導企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。因此,綠色會計的實施,是順應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

4.綠色會計是合理“引進來”的需要。目前,發(fā)達國家越來越重視環(huán)境保護問題,因而許多發(fā)達國家不斷把環(huán)境污染嚴重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家,把發(fā)展中國家當成自己的“污染避難所”,對發(fā)展中國家進行“環(huán)境剝削”。大量外資“引進來”時,我們需要建立綠色會計方面的準則,需要依靠綠色會計合理核算和評價外資企業(yè)對我國環(huán)境造成的影響和采取的環(huán)保措施,我國只有建立了自己的綠色會計體系,要求外資企業(yè)公開、披露其綠色會計信息,才能免遭發(fā)達國家的環(huán)境剝削,以期合理“引進來”。

5.綠色會計是正確 “走出去”的需要。在大量“引進來”的同時,我們也開始了越來越多的“走出去”,如今,我國有越來越多的企業(yè)到國外投資。然而,以1995年世界貿(mào)易組織成立的“貿(mào)易與環(huán)境委員會”為標志,綠色貿(mào)易壁壘開始正式在國際舞臺上扮演重要角色,因此,我們應該培養(yǎng)企業(yè)對外披露綠色會計信息的能力,自覺地公開,披露其環(huán)境信息,使其適應投資所在國的要求,只有這樣才能使對外經(jīng)濟合作更持久,更具效益,因此建立綠色會計體系可以促進我國企業(yè)對外投資,正確的“走出去”。

6.綠色會計是循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的需要。循環(huán)經(jīng)濟下,企業(yè)要謀求生態(tài)、經(jīng)濟、社會三大效益的統(tǒng)一和最優(yōu)化,會計核算也要考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟利益,生態(tài)和社會效益的統(tǒng)一,綜合反映和控制資源環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境。這是傳統(tǒng)會計所不能及的,只有綠色會計才能把會計主體置于生態(tài)環(huán)境之中,將整個社會生產(chǎn)消費和相應的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式中,來計量和揭示企業(yè)生產(chǎn)活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的后果,因此綠色會計是循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

三、我國綠色會計實施過程中的阻礙因素

由于綠色會計是一門新興學科,在實施過程中還存在一些阻礙因素

1.企業(yè)的環(huán)境責任理念尚未真正形成。據(jù)調(diào)查,公眾對企業(yè)在2008年環(huán)保滿意度得分為72.47分,比2007年的46.93分大幅提高了25.54分,說明企業(yè)在環(huán)保管理理念上有了新的突破,由傳統(tǒng)觀念上的被動管理轉(zhuǎn)為主動管理。但國內(nèi)企業(yè)的環(huán)保意識和環(huán)保行為遠遠落后于國外企業(yè)和合資企業(yè),國有企業(yè)的得票和2007年相比大幅下降了32個百分點,尤其是目前重大公共安全事件時有發(fā)生,如蘇丹紅、三鹿奶粉等事件,這說明目前很多企業(yè)的環(huán)境責任理念尚未真正形成,還只在企業(yè)范圍內(nèi)注重經(jīng)濟效益的提高,缺乏環(huán)境社會責任意識,忽略了環(huán)境效益和社會效益,影響了綠色會計的實施和推行。

2.相關法律制度不完善,缺少可操作的綠色會計準則。我國目前規(guī)范會計行為的《會計法》和會計制度中并沒有與環(huán)境相關的核算、監(jiān)督、披露及處罰等相關綠色會計內(nèi)容,也沒有對綠色會計信息實施有效管理的重要措施,雖然一些企業(yè)已經(jīng)意識到了綠色會計的重要性,也有披露綠色會計信息的動機,但綠色會計研究還停留在學者們的書齋里,還未形成可操作性的會計準則,還不能滿足實務工作的要求,綠色會計工作不規(guī)范,綠色會計的實施存在很大困難。

3.綠色會計實務缺乏理論指導。一方面由于綠色會計是一門新興學科,其研究起步較晚;另一方面由于綠色會計核算對象的復雜化,使得目前我國綠色會計還未形成統(tǒng)一、完善的理論體系,在確認、計量、報告和披露等基本理論尤其是計量環(huán)節(jié)上尚未突破,當前綠色會計缺乏與實務相結(jié)合的理論支點,因此綠色會計實務缺乏相應的理論指導,不利于綠色會計的實施和推行。

4.缺乏相關的專業(yè)人才。綠色會計是由會計學、環(huán)境學、生態(tài)經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展學等多門科學交叉滲透而成,它要求運用者不僅要具備綠色會計基本理論與方法,還要具備與其交叉的相關學科知識,然而由于目前我國開設的與綠色會計相關的專業(yè)及其培訓較少,導致企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多,這成為我國企業(yè)中實行綠色會計的障礙。

四、進一步有效實施綠色會計的對策

1.提升企業(yè)的環(huán)境責任意識,為綠色會計的實施奠定思想基礎。企業(yè)的責任意識不強,影響了我國綠色會計的實施,因此應提升企業(yè)的環(huán)境責任意識。一方面應加強企業(yè)環(huán)境責任意識的宣傳和教育,樹立企業(yè)、環(huán)境、社會和諧發(fā)展的“三贏”理念,教育我國企業(yè)積極轉(zhuǎn)變觀念,認識到合理承擔環(huán)境責任可以促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化和環(huán)境、社會利益最大化,加強對環(huán)境保護重要性的認識,學習外企優(yōu)秀的環(huán)保理念和經(jīng)驗,自覺提升企業(yè)的環(huán)境責任意識;另一方面,應加強輿論監(jiān)督和處罰,對反面典型曝光,讓政府和社會知悉其環(huán)境行為,對破壞環(huán)境、給環(huán)境和社會帶來危害的企業(yè)嚴厲處罰,促使企業(yè)增強環(huán)境責任意識,為我國綠色會計有效實施奠定思想基礎。

2.加快建立綠色會計的法律規(guī)范標準,為綠色會計的實施提供法律保障。我們應吸收、借鑒西方會計界、企業(yè)界的理論成果與實踐經(jīng)驗,結(jié)合我國的具體情況,制定有關綠色會計準則及制度。首先將綠色會計的核算和監(jiān)督列入會計法,從法律上保障綠色會計的實施;其次將與環(huán)境相關的內(nèi)容作為會計要素列入會計準則,并使其成為企業(yè)必須披露的內(nèi)容,同時在會計核算工作方面加以規(guī)范,防止有關部門和單位的短期行為;最后依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關環(huán)境原則設計會計制度,使綠色會計具有可操作性,便于會計人員掌握,為我國有效實施綠色會計提供法律保障。

3.發(fā)揮會計職業(yè)團體的作用,加強理論研究,為綠色會計的實施提供理論支撐。發(fā)達國家會計職業(yè)團體在建立和實施綠色會計方面發(fā)揮了巨大作用,我們也應該學習外國的先進經(jīng)驗,發(fā)揮中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會、證券委員會等會計職業(yè)團體的作用,在財政部牽頭下,對綠色會計這門新興學科進行深入的探討和研究,加快綠色會計專業(yè)標準的建設,力求解決諸如確認、計量和報告等基本理論問題,突破環(huán)境會計信息披露中的阻礙,對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成的本等一系列有關問題進行研究探討,形成完整的綠色會計理論體系,為有效實施綠色會計提供理論支撐。

4.建立完整的監(jiān)督機制。綠色會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對環(huán)境資源的保護和社會責任的履行情況,但企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不能全面、如實的進行揭示,因此政府有關部門和社會中介機構(gòu)如會計師事務所或國家審計機關應建立完整的監(jiān)督機制,根據(jù)國家有關的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關的會計法規(guī)、制度和準則,對企業(yè)綠色會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行全面審查與監(jiān)督,以促使企業(yè)正確地進行綠色會計核算,自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境,合理開發(fā)。

5.建立完善的信息披露制度。為了向有關各方提供準確有效的綠色信息,滿足決策者分析、決策的需要,應建立完善的信息披露制度。一方面要完善綠色會計信息披露的內(nèi)容,在企業(yè)的會計報表及其附注中要具體披露企業(yè)本期發(fā)生應記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關的資本性支出、企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長期目標等;另一方面要完善資源計價的方法,提高信息披露的準確性與及時性。另外,對環(huán)境因素在報表中的披露方式應予以統(tǒng)一規(guī)范,增加企業(yè)間的橫向可比性,避免披露方式不統(tǒng)一而造成的企業(yè)環(huán)境責任不清和報表閱讀者的不便。

6.加快培養(yǎng)專業(yè)的會計人才

綠色會計的研究與實施需要專業(yè)人才,就目前會計人才狀況而言,顯然是不夠的。因此,一方面必須加快培養(yǎng)專業(yè)的、具有全面、扎實的基礎知識與專業(yè)知識、充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識的專業(yè)人才從而使國家有關環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行,綠色會計實務工作能正確開展。另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性,鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題,修改或擴展綠色會計目標,進一步完善我國綠色會計的理論