袁 榮

現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,促使企業(yè)在管理體制、運(yùn)行機(jī)制、組織形式、控制要點(diǎn)及手段等方面都發(fā)生了重大變化,從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、范圍、對(duì)象和線索等基本要素也都相應(yīng)地發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)模式和體系已不適應(yīng)這種變化的要求,必須進(jìn)行變革和不斷創(chuàng)新,以適應(yīng)新時(shí)期,新環(huán)境下企業(yè)生存與發(fā)展的要求。

一、信息化環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

(一)信息化對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響

對(duì)審計(jì)線索的挖掘、分析和處理以獲得審計(jì)證據(jù)的技術(shù)信息化環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段,從過去依靠人工方式轉(zhuǎn)變?yōu)槔眯畔⑾到y(tǒng)開展審計(jì),減少了審計(jì)環(huán)節(jié),擴(kuò)大了審計(jì)領(lǐng)域,提高了審計(jì)效率,適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部管理數(shù)據(jù)處理信息化的需要。另外,人們會(huì)過分相信計(jì)算機(jī)輸出的書面賬、證、表等相互平衡的結(jié)果,忽視計(jì)算機(jī)系統(tǒng)存在著數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)漏、作弊不留痕跡、不易按步驟追查等問題,給審計(jì)帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)審人員需要運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù),開發(fā)功能強(qiáng)大的審計(jì)軟件,完成對(duì)各種信息數(shù)據(jù)的選擇、核對(duì)和分析等復(fù)雜工作。

(二)信息化對(duì)審計(jì)線索和證據(jù)的影響

信息化環(huán)境下,收集和跟蹤審計(jì)線索,獲得審計(jì)證據(jù)的方式、方法等發(fā)生了變化。審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和信息的獲取從過去傳統(tǒng)的人工方式改變?yōu)槔眯畔⑾到y(tǒng)完成,原本在人工環(huán)境下能夠逐步產(chǎn)生、發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索或證據(jù)就可能由于系統(tǒng)的自動(dòng)處理功能而消失或中斷;數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的方式由傳統(tǒng)的紙質(zhì)改為磁盤或光盤,存儲(chǔ)和應(yīng)用更加廣泛便利,但存在審計(jì)線索和證據(jù)可能被盜取、篡改或消失的危險(xiǎn);數(shù)據(jù)和信息傳遞從過去手工環(huán)境下的紙質(zhì)文件、電話、傳真等傳統(tǒng)手段,轉(zhuǎn)變?yōu)榫钟蚓W(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代手段,信息的交流和傳遞更加快捷和準(zhǔn)確。

(三)信息化對(duì)審計(jì)方法的影響

信息化環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸在過去人工方法基礎(chǔ)上,探索適應(yīng)信息化環(huán)境的審計(jì)方法。這些方法應(yīng)當(dāng)能使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立收集、處理和傳遞有關(guān)數(shù)據(jù),獲取審計(jì)證據(jù);可以防止和發(fā)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)處理過程中存在的程序缺陷,人為篡改或失誤形成的錯(cuò)誤。因此信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)方法將更經(jīng)濟(jì)、有效,審計(jì)結(jié)果也將更客觀、準(zhǔn)確。

(四)信息化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響

信息化環(huán)境下,審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法手段、審計(jì)數(shù)據(jù)載體等發(fā)生了變化,原有的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已不能滿足信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。因此,必須對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則等進(jìn)行修改和補(bǔ)充,加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作管理體制建設(shè),統(tǒng)一信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),明確信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員技能要求,建立和完善適應(yīng)信息化環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。

(五)信息化對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)的影響

信息化環(huán)境下,由于企業(yè)管理信息系統(tǒng)的普及和計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的推廣和運(yùn)用,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)要求進(jìn)一步提高。審計(jì)人員除了要具備基本的執(zhí)業(yè)操守、道德素養(yǎng)、專業(yè)水平職業(yè)判斷外,還應(yīng)了解信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的影響,具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)等現(xiàn)代科技的應(yīng)用和操作能力,讓審計(jì)人員主動(dòng)創(chuàng)新思維方式,更新思想觀念,與時(shí)俱進(jìn),提高學(xué)習(xí)應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的主動(dòng)性,從而更好地適應(yīng)信息化對(duì)企業(yè)發(fā)展的要求。

二、信息化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

(一)加強(qiáng)培訓(xùn),充實(shí)專業(yè)人才,為審計(jì)信息化建設(shè)打下基礎(chǔ)

審計(jì)部門通過各種途徑大力開展計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn),通過“競(jìng)爭(zhēng)上崗”等方式使審計(jì)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高,但既精通計(jì)算機(jī)又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才較少,這與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距。審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人才缺乏,是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的重要因素。因此,加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù),就是加大培訓(xùn)力度,加強(qiáng)與審計(jì)業(yè)務(wù)和專業(yè)軟件相關(guān)的針對(duì)性培訓(xùn),造就一定數(shù)量的掌握并能熟練運(yùn)用各種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法的審計(jì)專業(yè)人才。

(二)開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā),研究開發(fā)適合不同信息化平臺(tái)、運(yùn)行環(huán)境以及不同審計(jì)內(nèi)容的信息系統(tǒng)軟件,來促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件的集成化、多元化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展。理想的審計(jì)軟件應(yīng)該是“審計(jì)工具”、“管理軟件”和“法規(guī)、制度查詢系統(tǒng)”等功能的完美結(jié)合。這就要求審計(jì)軟件應(yīng)具有財(cái)務(wù)分析的功能、測(cè)試功能、計(jì)算處理功能、稽核功能、報(bào)表及附注合并功能、自動(dòng)生成部分審計(jì)底稿等工具功能,同時(shí),還應(yīng)具有包含被審計(jì)單位資料管理功能、審計(jì)檔案管理功能等。同時(shí)還要考慮到審計(jì)人員的工作方式和習(xí)慣,所以信息系統(tǒng)審計(jì)軟件的開發(fā)最好由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)開發(fā)人員共同來完成。

(三)倡導(dǎo)審計(jì)服務(wù)向多維審計(jì)方向發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,資金、技術(shù)等生產(chǎn)要素突破了行業(yè)和地區(qū)的限制,不斷地流動(dòng)和組合,如果審計(jì)孤立地非系統(tǒng)地監(jiān)督某一行業(yè)、某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就難以找到系統(tǒng)運(yùn)行的癥結(jié)。因此,在行業(yè)審計(jì)分工的基礎(chǔ)上,實(shí)行部分專題的聯(lián)合審計(jì),是審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向,這樣便于發(fā)現(xiàn)區(qū)域性的問題。由單純的微觀審計(jì)向微觀審計(jì)與宏觀監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)變,注意將微觀審計(jì)對(duì)象納入宏觀監(jiān)控目標(biāo)的體系中考察,揭示其發(fā)生的偏差。在審查財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上,向管理體制與內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性審查方面延伸,最終達(dá)到標(biāo)本兼治的目的,更好地發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的保護(hù)和建設(shè)性作用。

(四)注重審計(jì)隊(duì)伍可持續(xù)發(fā)展

各級(jí)審計(jì)部門都應(yīng)重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高。一是要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)在職人員的專業(yè)培訓(xùn),更新知識(shí),使之適應(yīng)審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展趨勢(shì)的需要。二是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)。培養(yǎng)審計(jì)人員在審計(jì)工作中實(shí)事求是地分析問題,使審計(jì)工作真正在財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中起到監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的作用。三是要提高執(zhí)法水平。審計(jì)人員必須提高自己的法律素養(yǎng),強(qiáng)化法律意識(shí),做到懂法、守法、執(zhí)法,同時(shí)要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。

作者:

袁榮寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院