杜　雪

一、公司治理與內(nèi)部審計概念理解

公司治理，是對公司進行管理和控制，協(xié)調(diào)公司制度下公司內(nèi)部不同利益相關(guān)之間的利益和行為等一系列法規(guī)制度的統(tǒng)稱。從狹義的角度來解釋公司治理，應(yīng)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后為調(diào)整其利益、矛盾而派生出來的一種機制，并通過這種機制來監(jiān)督與制衡。從廣義角度講，公司治理是包含了法律、文化等方面的有關(guān)維護股東的權(quán)利，確保全體股東及利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。公司的完善治理應(yīng)具備一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而有效的內(nèi)部審計是公司治理中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段。國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中對內(nèi)部審計界定為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

二、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.內(nèi)部審計是為企業(yè)科學(xué)經(jīng)營管理而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計起源于受托責(zé)任關(guān)系，“受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制”。即內(nèi)部審計是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。因此，內(nèi)部審計是捍衛(wèi)企業(yè)內(nèi)控體系與公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段。

2.內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分。內(nèi)部審計能夠保證所有者與經(jīng)營者權(quán)力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾強調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計是兩種主要的治理活動：監(jiān)督風(fēng)險和確保控制有效的一線行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目”。內(nèi)部審計與公司治理有著緊密的聯(lián)系。健全的公司治理是促使內(nèi)部審計有效運行，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。同時內(nèi)部審計又反作用于公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為公司治理不可或缺的組成部分。

3.內(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段。李金華審計長曾指出“內(nèi)部審計與國家審計不一樣，內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)?！眱?nèi)部審計不僅可以針對發(fā)現(xiàn)的問題提出有建設(shè)性的意見和建議，保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的合法權(quán)益，還能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。內(nèi)部審計能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系所無法替代的。

三、內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的職能作用

1.審計監(jiān)督作用。在經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、管理層次多級化、生產(chǎn)經(jīng)營地點分散的今天，內(nèi)部審計通過對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動以及企業(yè)內(nèi)部管理和制度執(zhí)行情況進行檢查、評價，衡量、確定其會計資料和其他資料真實性，反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、合理等行為。為公司治理揭示與查處其內(nèi)部存在的問題，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營，為企業(yè)有效經(jīng)營、防微杜漸、健康發(fā)展服務(wù)，從而促進經(jīng)營決策科學(xué)化，經(jīng)營管理規(guī)范化。

2.審計咨詢作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計的定義中提出內(nèi)部審計是一種“咨詢活動”，內(nèi)部審計可以利用其對企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強的特點，再憑借其專門的知識和實踐經(jīng)驗，為企業(yè)的相關(guān)部門、經(jīng)營管理者和其他業(yè)務(wù)人員服務(wù)，為企業(yè)各項經(jīng)營活動提供政策咨詢，幫助企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和會計制度，提供合理化建議，以及對重大經(jīng)濟決策和主要投資項目、生產(chǎn)項目等的實施進行論證等方面提供專業(yè)咨詢。上市公司內(nèi)部審計還可以開展一些包括顧問、建議、流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，為公司各管理層提供服務(wù)。

3.審計風(fēng)險管理作用。風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的主要職責(zé)。風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。公司治理中的內(nèi)部審計，可以運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類，找出主要的風(fēng)險源，評價風(fēng)險的可能影響，并對風(fēng)險采取相應(yīng)對策和建議，并針對風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險控制點，對潛在的風(fēng)險提出警示，使企業(yè)能及時規(guī)避風(fēng)險，化解風(fēng)險，防范舞弊，減少損失。

4.審計評價作用。首先，從評價內(nèi)部控制制度入手，在內(nèi)部授權(quán)、計劃信貸、財務(wù)管理、資金組織、稽核監(jiān)察、安全保衛(wèi)、勞動用工和分配等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范可控風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員還要加強對各單位經(jīng)營動態(tài)的實時跟蹤，加強與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)來鎖定疑點、洞察異常現(xiàn)象。

5.審計維護作用。通過對內(nèi)部控制制度的評審，定期進行財務(wù)控制檢查，建立雙向考核制度等方式，將監(jiān)督寓于管理之中，對被審計單位的問題進行分析、判斷、評價以及提出相應(yīng)的建議，促進本部門、本單位改善經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部潛力，進一步提高經(jīng)濟效益。

6.經(jīng)濟衛(wèi)士作用。內(nèi)部審計作為企業(yè)會計信息的監(jiān)控者，面對假賬，應(yīng)責(zé)無旁貸地?fù)?dān)負(fù)起經(jīng)濟衛(wèi)士的重任，通過審計手段監(jiān)督信息的真實性，檢查內(nèi)控程序、財務(wù)報告，復(fù)查外部審計師的檢查結(jié)果，對管理層的會計信息編報權(quán)力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題，增加社會公眾對企業(yè)會計信息可靠性的信心。目前，許多海外上市公司信息披露前一般需經(jīng)公司審計部門的審核，以確保信息的完整、真實和準(zhǔn)確。

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，競爭日趨激烈，內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域滲透與擴展，因而對內(nèi)部審計人員的要求也起來越高，其構(gòu)成應(yīng)趨向多元化，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。（作者單位：遼寧省審計科研所）