楊　明

【摘要】內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用,是企業(yè)現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求,是保證企業(yè)健康有序發(fā)展的有利保障。內(nèi)部控制制度按工作范圍分類,可以將其分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度。

【關鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部管理控制制度 內(nèi)部會計控制制度

一、內(nèi)部管理控制制度

建立內(nèi)部管理控制制度,主要是用于企業(yè)行政方面和業(yè)務方面管理,用以提高其經(jīng)營效率和工作效率?，F(xiàn)以材料采購內(nèi)部控制制度為例。

《材料采購內(nèi)部控制制度》

1.材料室根據(jù)生產(chǎn)計劃和材料請購單編制采購計劃,然后與供應單位簽訂購貨合同。

2.財務室對合同價格進行審核并留存合同副本。

3.材料室采購人員按供貨時間催貨。在收到供貨單位的發(fā)票運單后填寫收料單一式四聯(lián),材料室自存一聯(lián),其余三聯(lián)同發(fā)票及合同副本送倉庫辦理入庫手續(xù)。

4.倉庫對材料進行檢驗計量,如果材料的數(shù)量和質(zhì)量與合同、發(fā)票相符,即可在收料單上簽收,并將發(fā)票運單和收料單送回材料室,通知財務室承付貨款。其余兩聯(lián)收料單,一聯(lián)由倉庫用以登記材料卡片并留存;另一聯(lián)由材料室材料記帳員登記材料明細帳,然后定期將收料單送財務室稽核后編制收料匯總表,登記總帳。

5.月末,財務室將收料單與材料采購明細帳進行核對,將材料分類帳、總帳和材料室的材料明細帳以及倉庫的材料卡片進行核對,同時,還需清理在途材料,結轉(zhuǎn)成本差異。

二、內(nèi)部會計控制制度

建立內(nèi)部會計控制制度,其目的是為了保護財產(chǎn)物資安全和確保會計資料的可靠性,主要用于管理會計業(yè)務和與其相關的業(yè)務?，F(xiàn)分別以財務機構內(nèi)部控制制度、貨幣資金管理內(nèi)部控制制度、財務管理內(nèi)部控制制度為例。

《財務機構的內(nèi)部控制制度》

1.單位的會計機構要相對獨立,要有明確的職責權限和業(yè)務范圍

(1)對機構的領導權要相對統(tǒng)一。

(2)財會機構對其他業(yè)務活動實施管理和控制。

(3)財會機構和其他機構之間有明確分工。

2.財務崗位要職責明確,相互制約

(1)財務崗位設置應與單位內(nèi)部管理和財務會計業(yè)務需要相適應。

(2)各財務崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核。

(3)各財務崗位之間應分工明確,業(yè)務往來應當按規(guī)定程序辦理,分清責任。

(4)不相容崗位要相對分離。

(5)對各崗位要進行定期或不定期考核。

3.崗位控制原則

堅持“錢、物”與“帳”分管的總原則,對不相容職務以以下原則進行分工。

(1)授權進行某項經(jīng)濟業(yè)務同執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分開。

(2)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務同審核及記錄該項經(jīng)濟業(yè)務的職務要分開。

(3)保管某項財務同記錄該項財務的職務要分開。

(4)保管某項財物同記錄該項財物的職務要分開。

4.財會人員配備應當符合回避制度的要求

(1)單位領導人的直系親屬不得擔任本單位財務機構負責人、財務主管人員。

(2)財務機構負責人、財務主管人員的直系親屬不得在本單位財會機構中擔任出納工作。

(3)對各項經(jīng)濟業(yè)務的處理都要按規(guī)定取得或填制合法憑證,并按規(guī)定的審批程序傳遞并堅持先審核后入帳的原則。

5.在財務機構中必須設置稽核崗位,稽核崗位配備稽核人員應具備的條件

(1)堅持原則,廉潔奉公。

(2)熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、制度和方針政策,熟悉財會工作各崗位的操作規(guī)程和會計核算方法,熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程。

(3)具有會計專業(yè)技術資格并從事財會工作三年以上。

6.會計人員調(diào)動工作或離職,必須與接管人員辦清交接手續(xù)

(1)會計人員辦理交接,由會計機構負責人監(jiān)督。

(2)會計機構負責人辦理交接手續(xù)。由單位負責人監(jiān)督,必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

7.財務人員應當實行定期輪崗

輪崗制度不僅是促進財會人員全面熟悉業(yè)務,提高業(yè)務質(zhì)量的重要措施,也是防止舞弊的主要手段。崗位輪換的期限可根據(jù)實際情況確定,一般以3至5年輪崗一次為宜。

《貨幣資金管理的內(nèi)部控制制度》

1.實行資金集中統(tǒng)一管理,未經(jīng)財會部門的授權或委托,不得擅自辦理付款業(yè)務和出具收付款收據(jù)。

2.財務主管必須定期或不定期的對現(xiàn)金庫存、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和銀行對帳單進行核對,每月不得少于2次。抽查情況要有記錄,發(fā)現(xiàn)問題及時處理。在核對銀行存款日記帳之前,應將單位銀行對帳單與開戶銀行進行核對或取得銀行確認的書面說明。

3.出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務帳目的登記工作。出納員開具支票時,必須經(jīng)財務主管審核批準方可加蓋銀行預留印章。簽發(fā)支票時,應按規(guī)定使用支票登記簿,禁止簽發(fā)空白轉(zhuǎn)賬支票。

4.財務主管應保管好銀行預留印鑒和個人印章、嚴禁印章和支票由同一個人保管。

5.財務主管對每一張收、付款憑證和銀行對帳單要做到親自審核或指定稽核人員代行職權,但財務主管必須定期抽查。

6.辦理收付款業(yè)務必須取得有效的、齊全的原始憑證。按規(guī)定程序辦理完畢后必須加蓋經(jīng)辦人名章和收訖、付訖印章。

7.所有付款業(yè)務必須經(jīng)過財務主管批準后方可支付。購買貨物、支付費用時,必須有對方開具的發(fā)票、收據(jù)和必要的驗收憑證,同時有經(jīng)辦人、審核人簽章。各種借款的支付必須寫明用途,按規(guī)定履新審批手續(xù)。工資、獎金、勞務費的支出,必須有合法依據(jù),并納入“應付工資”科目,以核算工資性支出。

8.發(fā)票和收據(jù)必須按規(guī)定保管、登記、使用、檢查,領用空白發(fā)票和收據(jù)必須進行登記。

9.從銀行提取現(xiàn)金時,要寫明真實用途,同時,必須由單位財務主管審核簽章后,才能向銀行辦理提款。不得超限額提取備用金。

10.按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定使用現(xiàn)金,能通過轉(zhuǎn)賬方式結算的,一律不得支付現(xiàn)金,不得從本單位的收入中直接支付現(xiàn)金。

三、《財務管理的內(nèi)部控制制度》

1.建立財產(chǎn)清查制度,做到每年進行一次財產(chǎn)清查,保證帳簿記錄與實物相符,對盤虧或盤盈的財產(chǎn)要按規(guī)定及時處理。

2.建立財產(chǎn)保管責任制。對各項財產(chǎn)由專人保管,對造成非正常損失或流失的,要按規(guī)定追究有關人員的責任,確保財產(chǎn)安全和完整。

3.對財產(chǎn)管理人員應堅持職務分離原則,做到保管人員、使用人員、核算人員、收發(fā)審批人員相互分離,形成相應的制約機制。

4.對財物的收發(fā)、增減、使用等審批權限經(jīng)領導授權,在具體辦理過程中要嚴格履行審批手續(xù),加強對各環(huán)節(jié)的監(jiān)控。