一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容界定不清、概念模糊

管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容可分為三類。一是決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時(shí)需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇。然后,從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。二是控制成本。在控制環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)人員不僅參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,更要利用其掌握的成本信息,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制,管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本。其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。三是責(zé)任成本。企業(yè)各種活動(dòng)的結(jié)果既要通過(guò)其所取得的收入來(lái)反映,也要通過(guò)其所花費(fèi)的成本來(lái)考核。由此可見(jiàn),成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。但是目前,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容并沒(méi)有突出成本這一主線,模糊了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。

(二)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)重視理論引進(jìn)、研究和教育,而忽視對(duì)實(shí)際應(yīng)用的研究和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與推廣。管理會(huì)計(jì)只限于沿海發(fā)達(dá)地區(qū),上市公司或一些知名的企業(yè)使用,即便這些企業(yè)運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)的一部分內(nèi)容,也沒(méi)有形成整套的管理會(huì)計(jì)方案與系統(tǒng)。

另外,管理會(huì)計(jì)的某些內(nèi)容本身就難以推廣用于實(shí)踐。一是有些概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來(lái)的。如邊際成本、回歸分析、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等。從其他學(xué)科中引入上述方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步,但實(shí)際應(yīng)用很難。比如:以簡(jiǎn)單回歸分析方法來(lái)說(shuō),利用回歸方法分離費(fèi)用中的固定成本和變動(dòng)成本,它要求企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持10年、20年甚至更長(zhǎng)時(shí)間不變。只有這樣,分離出來(lái)的成本才具有可靠性與顯著性,才符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求。二是管理會(huì)計(jì)中所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多是不成立的。如保本分析,它是以單一產(chǎn)品為前提的,而這種假設(shè)在經(jīng)濟(jì)學(xué)上作為理論分析是可行的,但在現(xiàn)實(shí)生活中,幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的,普遍的現(xiàn)象是生產(chǎn)多種產(chǎn)品。三是有些模型、技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型,而獲得這些數(shù)學(xué)模型所需要的數(shù)據(jù)資料成本太高甚至有的數(shù)學(xué)模型根本難以理解,從而缺乏運(yùn)用的價(jià)值。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、決策層管理意識(shí)有待提高

現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。據(jù)統(tǒng)計(jì),全國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中,受到大學(xué)專業(yè)教育的不到10%,在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中,有會(huì)計(jì)師職稱的僅占14.5%,而在中小型私營(yíng)企業(yè)中,普遍存在任用會(huì)計(jì)人員任人唯親的現(xiàn)象,更是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)受到影響。由于素質(zhì)水平偏低,對(duì)新事物、新知識(shí)的接受程度差,造成他們利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)分析加工的能力不強(qiáng),甚至?xí)?jì)核算信息的真實(shí)性也難以保證,弄虛作假,造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象嚴(yán)重。

(四)缺乏典型案例研究,管理會(huì)計(jì)的理論方法不能深入淺出,加以運(yùn)用

案例研究是對(duì)那些成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論分析解決問(wèn)題的典型企業(yè)進(jìn)行研究,總結(jié)規(guī)律,揭示本質(zhì)。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié),致使實(shí)務(wù)界沒(méi)有很好的參照對(duì)象,典型案例的作用也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。管理會(huì)計(jì)不能像會(huì)計(jì)制度那樣,既有準(zhǔn)則,又有細(xì)則,還有操作指南。由于管理會(huì)計(jì)教科書(shū)中缺少應(yīng)有的典型案例,因此不便于會(huì)計(jì)人員借鑒和操作。

(五)信息化普及程度不高,基礎(chǔ)設(shè)施薄弱

在當(dāng)今21世紀(jì)高科技迅猛發(fā)展的時(shí)期,我國(guó)一部分企業(yè)仍使用手工記賬,即便是采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè),計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率也不高,限制了企業(yè)獲取管理會(huì)計(jì)所需的信息資料,使管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)階段應(yīng)用發(fā)展緩慢。

目前,我國(guó)在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算軟件方面發(fā)展很快,但管理會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)利用卻相對(duì)滯后(這是一個(gè)具有廣闊前景也是急需發(fā)展的領(lǐng)域),在企業(yè)的應(yīng)用還缺乏經(jīng)驗(yàn),而引進(jìn)國(guó)外的管理軟件又常常會(huì)無(wú)法適應(yīng)。管理會(huì)計(jì)中的一些復(fù)雜的計(jì)算分析模型,如線性規(guī)劃與非線性規(guī)劃等在實(shí)際中難以應(yīng)用。

二、解決我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題的對(duì)策

(一)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上重新整合

管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)割裂開(kāi)來(lái),管理會(huì)計(jì)的定位就很難?？梢詫⒊杀緯?huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合并成一門成本管理會(huì)計(jì),其研究的對(duì)象是成本的核算、規(guī)劃和控制,研究的內(nèi)容是原有成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容加上管理會(huì)計(jì)中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容。如成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。

(二)在研究方法上要注重采用實(shí)證研究方法,要理論聯(lián)系實(shí)踐

管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣、形成示范效應(yīng)。及時(shí)總結(jié)我國(guó)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果。把各行各業(yè)經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的成功經(jīng)驗(yàn),作為各個(gè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的模板,增強(qiáng)可操作性,使其得到推廣和應(yīng)用,使企業(yè)少走彎路,達(dá)到事半功倍的效果。

(三)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視

首先,改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會(huì)計(jì)意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)重視,是提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平的關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須提高管理會(huì)計(jì)意識(shí),重視管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用。

其次,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體,管理會(huì)計(jì)人員必須具備較高的綜合素質(zhì)。

(四)加強(qiáng)對(duì)信息化的認(rèn)知,加大對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的利用

企業(yè)決策層要摒棄傳統(tǒng)觀念,努力去適應(yīng)新信息化的科學(xué)技術(shù),采用先進(jìn)技術(shù)水平,加快會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。

通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)存在的一系列問(wèn)題的探討與研究,管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是理論體系逐漸完善化,實(shí)踐應(yīng)用靈活化,理論與實(shí)際結(jié)合緊密化,健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化,

總之,管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力,需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,應(yīng)用管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在需求,我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到我國(guó)管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題,并采取各種積極有效的措施,多管齊下,促使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(王桂云,1968年生,廊坊三河人,廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融系副教授。研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)、研究與實(shí)踐)