范　青　王　宇

◆ 中圖分類號(hào)：F831 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：2008年10月，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得的收入將征收個(gè)人所得稅。本文從對(duì)虛擬貨幣征稅的理論依據(jù)、操作性和相關(guān)法律制定三個(gè)方面對(duì)此項(xiàng)虛擬貨幣交易征稅規(guī)定提出質(zhì)疑。

關(guān)鍵詞：虛擬貨幣 征稅 質(zhì)疑

國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》，明確規(guī)定，個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得的收入將征收個(gè)人所得稅。批復(fù)的內(nèi)容有如下三條：“個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人銷售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于個(gè)人不能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值”。這一批復(fù)的下達(dá)在學(xué)術(shù)界，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)游戲玩家以及媒體間引起了強(qiáng)烈反響。米曉彬（2008）、呂本富（2008）、陳永東（2008）等學(xué)者和業(yè)界人士對(duì)該批復(fù)從合理性和合法性等方面進(jìn)行了討論。而本文將從對(duì)虛擬貨幣征稅的理論依據(jù)、操作性和相關(guān)法律制定情況三個(gè)方面，對(duì)該批復(fù)提出質(zhì)疑。

虛擬貨幣交易征稅問題的理論依據(jù)

虛擬貨幣是否是貨幣？初級(jí)虛擬貨幣是指由非金融機(jī)構(gòu)發(fā)行，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在發(fā)行者與持有者或發(fā)行者和少數(shù)商家與持有者之間的流通，能購買現(xiàn)實(shí)商品、虛擬財(cái)產(chǎn)或電子化服務(wù)的充當(dāng)?shù)葍r(jià)物的近似貨幣（蘇寧，2008）。貨幣具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段、支付手段、世界貨幣五項(xiàng)職能。從這一角度來看，虛擬貨幣顯然不具備貨幣的所有基本職能，因此，筆者認(rèn)為，它并不能稱之為一種貨幣，只能是在特定的虛擬環(huán)境里具有一定類似于現(xiàn)實(shí)貨幣職能的特殊商品。

現(xiàn)階段，官方對(duì)虛擬貨幣的合法性尚無明確定論。2007年2月15日國(guó)家發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)網(wǎng)吧及網(wǎng)絡(luò)游戲管理的通知》，首次在政府文件提及了“虛擬貨幣”的相關(guān)事宜，并對(duì)“虛擬貨幣”的發(fā)行、使用、流通等做出了相應(yīng)規(guī)定：“中國(guó)人民銀行要加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬貨幣的規(guī)范和管理，防范虛擬貨幣沖擊現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)金融秩序。要嚴(yán)格限制網(wǎng)絡(luò)游戲經(jīng)營(yíng)單位發(fā)行虛擬貨幣的總量以及單個(gè)網(wǎng)絡(luò)游戲消費(fèi)者的購買額；嚴(yán)格區(qū)分虛擬交易和電子商務(wù)的實(shí)物交易，網(wǎng)絡(luò)游戲經(jīng)營(yíng)單位發(fā)行的虛擬貨幣不能用于購買實(shí)物產(chǎn)品，只能用于購買自身提供的網(wǎng)絡(luò)游戲等虛擬產(chǎn)品和服務(wù)；消費(fèi)者如需將虛擬貨幣贖回為法定貨幣，其金額不得超過原購買金額；嚴(yán)禁倒賣虛擬貨幣”。通知中明令禁止了虛擬貨幣兌換成法幣，以及倒賣虛擬貨幣的操作。這也就明確表示：虛擬貨幣不是貨幣。然而，時(shí)隔一年多時(shí)間，國(guó)家稅務(wù)總局就下達(dá)了對(duì)虛擬貨幣交易征稅的批復(fù)。政府層面截然不同的態(tài)度，將虛擬貨幣推向了一個(gè)尷尬的位置。

對(duì)虛擬貨幣的本質(zhì)學(xué)術(shù)界尚在研究之中，虛擬貨幣的合法性尚待探討，虛擬貨幣交易也未整章建制，在許多先行問題尚未解決之際，貿(mào)然出臺(tái)虛擬貨幣交易征稅的規(guī)定，一方面等于間接承認(rèn)了虛擬貨幣及其相關(guān)交易的合法性，否定了先前相關(guān)部門的認(rèn)定，另一方面也給虛擬貨幣相關(guān)實(shí)踐帶來了難題。

虛擬貨幣交易征稅問題的可操作性

就可操作性而言，此項(xiàng)批復(fù)并沒有給出切實(shí)可行的操作方法。例如應(yīng)采用何種方式征收、財(cái)產(chǎn)原值憑證如何確定、納稅人的界定是出讓方還是購買方、主體如何確定等，模糊不清的規(guī)定在具體操作時(shí)會(huì)發(fā)生很多難以處理的問題。

（一）逃稅現(xiàn)象

虛擬貨幣交易一般在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，具有虛擬性和即時(shí)性。賣方和買方都以虛擬身份出現(xiàn)，交易金額少、速度快，雙方容易產(chǎn)生逃稅心理。舉例來說，以淘寶網(wǎng)為第三方交易平臺(tái)的Q幣交易，往往交易金額只有幾元到幾十元錢，交易時(shí)間只需要幾分鐘，雙方都處于匿名狀態(tài)，一旦交易完成，很少有人會(huì)主動(dòng)繳納幾角或幾元的個(gè)人所得稅。事實(shí)上從這一法規(guī)出臺(tái)開始至今，筆者親歷的幾筆虛擬貨幣小額交易完全沒有涉及到納稅這一環(huán)節(jié)，對(duì)于小額虛擬交易，納稅是一個(gè)容易被忽略的問題。

（二）財(cái)產(chǎn)原值憑證問題

根據(jù)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人不能提供資產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值憑證。這一規(guī)定在實(shí)際操作上將面臨極大的困難。虛擬貨幣本身是虛擬存在的，交易雙方也以虛擬身份出現(xiàn)，并且可以同時(shí)擁有數(shù)個(gè)不同的虛擬賬號(hào)，網(wǎng)絡(luò)世界充斥了龐大冗雜的虛擬數(shù)據(jù)，如何核定其財(cái)產(chǎn)原值？而且，虛擬貨幣的貶值是難以控制的，價(jià)值變動(dòng)快也給相關(guān)部門核定其原值帶來了很大困難。面對(duì)我國(guó)日益壯大的虛擬貨幣交易市場(chǎng)，如果想實(shí)行全方位的監(jiān)控，實(shí)時(shí)有效的界定每筆交易的原值，將是一項(xiàng)極大的工程，需要耗費(fèi)大量人力物力。

（三）納稅主體的認(rèn)定

虛擬貨幣交易具有無國(guó)界性。隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展，虛擬貨幣交易也將逐步擴(kuò)展到世界各國(guó)。世界各國(guó)對(duì)虛擬貨幣交易的法律法規(guī)不同，目前尚沒有統(tǒng)一的國(guó)際法出臺(tái)。虛擬貨幣交易的納稅主體究竟應(yīng)該是出讓方還是購買方？當(dāng)涉及到跨國(guó)界交易時(shí)應(yīng)如何處理？舉例來說，如果是美國(guó)賣家和中國(guó)買家的交易，應(yīng)該如何征稅？相關(guān)納稅主體的認(rèn)定還存在著問題，讓這一法規(guī)的推廣實(shí)施更加顯得困難。

虛擬貨幣交易征稅問題的相關(guān)法律

（一）相關(guān)配套性法律法規(guī)缺失

國(guó)家稅務(wù)總局在發(fā)布此項(xiàng)批復(fù)時(shí)并沒有給出相應(yīng)的細(xì)則，也未出臺(tái)相關(guān)配套性法律法規(guī)，使得具體征稅過程缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，征稅涉及到的相關(guān)方面問題處理起來無所依據(jù)。僅憑借簡(jiǎn)單的批復(fù)難以有效科學(xué)的進(jìn)行征稅操作。筆者認(rèn)為，在對(duì)虛擬貨幣交易征稅之前，應(yīng)該出臺(tái)對(duì)于虛擬貨幣本質(zhì)的明確認(rèn)定，虛擬貨幣交易的相關(guān)制度規(guī)定，以及其他相關(guān)方面的配套措施。在虛擬貨幣交易相關(guān)認(rèn)定和問題尚未得到有效解決時(shí)，貿(mào)然推出征稅的規(guī)定，相當(dāng)于給出了大量法律空白。

（二）與前期法律相沖突

此項(xiàng)法規(guī)與前期法規(guī)存在一定的沖突。2007年2月15日國(guó)家十四部委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)網(wǎng)吧及網(wǎng)絡(luò)游戲管理的通知》中明確規(guī)定：“……嚴(yán)禁倒賣虛擬貨幣……”。而日前國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的批復(fù)則間接承認(rèn)了虛擬貨幣交易的合法性。在相關(guān)法律法規(guī)存在沖突的情況下，虛擬貨幣交易的管理可能會(huì)顯得更加混亂和難以控制。

（三）相關(guān)部門的監(jiān)控可能會(huì)觸犯隱私權(quán)

批復(fù)中規(guī)定了：“……對(duì)于個(gè)人不能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值?！比绻嚓P(guān)部門嚴(yán)格遵守規(guī)定，嚴(yán)格監(jiān)控，則需要對(duì)交易過程進(jìn)行嚴(yán)格的審查，虛擬貨幣交易本身的虛擬性使得監(jiān)控必須比一般情況更為嚴(yán)格。而虛擬交易的一個(gè)重要特點(diǎn)就是其虛擬性，可以極大的保護(hù)交易雙方的隱私權(quán)。一旦相關(guān)部門著手嚴(yán)格監(jiān)控，則不可避免的會(huì)對(duì)虛擬貨幣交易主體的隱私權(quán)構(gòu)成侵犯。這就給操作帶來了一個(gè)兩難的問題。

（四）不同的虛擬貨幣是否應(yīng)該有不同標(biāo)準(zhǔn)

目前網(wǎng)絡(luò)上的虛擬貨幣種類龐雜。既有以Q幣為代表的，可以與法幣進(jìn)行兌換的高能虛擬貨幣，也有一般游戲中用來購買道具的低能虛擬貨幣（蘇寧，2007）。這些虛擬貨幣種類的劃分存在著困難。低能虛擬貨幣并不能和法幣進(jìn)行兌換流通，僅僅存在于虛擬世界，且其價(jià)值波動(dòng)幅度大，如果對(duì)于這些只能購買指定商品的低能虛擬貨幣交易也要進(jìn)行征稅，一方面難以界定其價(jià)值，另一方面對(duì)納稅人來說也有失公平。

（五）是否應(yīng)該有起征點(diǎn)

目前我國(guó)對(duì)一般個(gè)人所得稅的征收設(shè)置有相應(yīng)起征點(diǎn)，而在國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的虛擬貨幣交易征稅的批復(fù)中并沒有涉及到起征點(diǎn)這一項(xiàng)。而虛擬貨幣交易一般屬于小額交易，對(duì)一些幾元十幾元的小額交易，20%的所得稅稅率就顯得過高了些。

結(jié)論

此項(xiàng)通知出臺(tái)是在全球金融危機(jī)的大背景下，而現(xiàn)在普遍認(rèn)為導(dǎo)致這次金融危機(jī)的主要原因之一是國(guó)家對(duì)金融創(chuàng)新（包括金融衍生工具）監(jiān)管不力，因此稅務(wù)總局的初衷是監(jiān)控并限制金融創(chuàng)新。但此項(xiàng)法規(guī)出臺(tái)的時(shí)機(jī)并不恰當(dāng)，不但起不到監(jiān)控和規(guī)范的作用，還可能造成市場(chǎng)的進(jìn)一步混亂。而且，我們不能因噎廢食，打個(gè)比方，如果金融創(chuàng)新100分是合適的，那么現(xiàn)在美國(guó)已經(jīng)到了200分，必須加以限制；而我國(guó)只有50分，還需要大力發(fā)展。

因此，在我國(guó)尚未出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，正式規(guī)范虛擬貨幣交易市場(chǎng)的情況下，此項(xiàng)法規(guī)出臺(tái)的時(shí)機(jī)并不合適，且面臨著可操作性差，相關(guān)配套法規(guī)缺失等種種實(shí)施上的困難。面對(duì)尚未成熟的虛擬貨幣交易市場(chǎng)，筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)該盡快對(duì)虛擬貨幣交易合法性進(jìn)行規(guī)定，對(duì)虛擬貨幣交易市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，出臺(tái)相關(guān)配套法律法規(guī)，同時(shí)要鼓勵(lì)創(chuàng)新，合理引導(dǎo)其發(fā)展，待我國(guó)虛擬貨幣交易市場(chǎng)成熟之后，再逐步過渡到征稅等監(jiān)控措施。

參考文獻(xiàn)：

1.米曉斌.虛擬貨幣征稅三大疑問.http://home.donews.com/donews/article/1/130251.html

2.呂本富.虛擬貨幣增值收稅監(jiān)管操作難.http://it.sohu.com/20081030/n260342074.shtml

3.蘇寧.虛擬貨幣的理論分析[M].社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2008