劉金星
俄羅斯會計改革評述
前蘇聯(lián)解體后,俄羅斯作為一個獨立主權(quán)國家登上國際政治舞臺,并經(jīng)歷了一個由政局動蕩到社會安定、由經(jīng)濟(jì)衰退到經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、由計劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)、由國有經(jīng)濟(jì)到私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程和轉(zhuǎn)型過程。在1991年會計改革前,俄羅斯曾是國際上以計劃經(jīng)濟(jì)著稱的國家,與其經(jīng)濟(jì)體制相對應(yīng),會計管理體制和會計規(guī)范非常明顯地體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟(jì)的特色。前蘇聯(lián)解體后,俄羅斯感覺到單單用以前計劃經(jīng)濟(jì)的手段來管理經(jīng)濟(jì)、管理會計已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此,20世紀(jì)90年代初期,俄羅斯開始進(jìn)行從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的改革,經(jīng)濟(jì)體制的改革涉及俄羅斯社會的方方面面,會計和審計作為經(jīng)濟(jì)、管理信息的重要來源,無疑也面臨著改革的迫切需要。1991年開始制定新的會計科目表,并公布了一套與西方現(xiàn)行財務(wù)報表相似的財務(wù)報表,并做了許多會計制度改革的初期工作,尤其是在1992年2月,俄聯(lián)邦政府以政令的形式批準(zhǔn)了《俄聯(lián)邦會計和報告準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則是指導(dǎo)俄會計工作的綱領(lǐng)性、規(guī)范性文件。1992年10月,為了使會計制度在推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時,實現(xiàn)與國際會計及實務(wù)的接軌,俄羅斯財政部下屬的會計方法咨詢委員會提出了“會計制度改革計劃”,該計劃為俄羅斯會計制度的發(fā)展確定了大的方向:一是通過會計準(zhǔn)則的制定,使會計制度適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。即會計準(zhǔn)則要與國際公認(rèn)的會計及會計報告準(zhǔn)則保持一致;保證會計制度與稅收體系的協(xié)調(diào);改變計劃經(jīng)濟(jì)條件下的成本計算方式、資產(chǎn)與負(fù)債的評估方式以及企業(yè)損益的計算過程;對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐ㄘ浥蛎浾{(diào)整;建立獨立審計體系。二是改革會計規(guī)范制度,使所有信息使用者得到真實、公正的財務(wù)信息。將規(guī)范制度由會計核算為導(dǎo)向改為財務(wù)報表為導(dǎo)向;強調(diào)財務(wù)報表的外部使用需要而非內(nèi)部管理需要;規(guī)范制度的制定要有專業(yè)人士的參與;符合國際慣例。三是政府和行業(yè)聯(lián)合規(guī)范會計制度,保證會計的穩(wěn)定發(fā)展,盡可能減小風(fēng)險,建立一系列具有權(quán)威性、代表性的管理機構(gòu);形成會計師、審計師的資格認(rèn)定系統(tǒng);積極參與國際職業(yè)組織的活動,發(fā)布職業(yè)道德準(zhǔn)則。
顯然,這一計劃具有高度的系統(tǒng)性,涉及會計和審計的整體發(fā)展。該計劃考慮到目前俄羅斯在法律基礎(chǔ)上的薄弱,將會計制度改革分為三個階段,力爭2000年末在俄羅斯建立一個現(xiàn)代化的、適應(yīng)國際市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會計制度。遺憾的是,由于原有的俄羅斯會計制度(RARs,Russian accounting regulations)整個體系是為了計算稅收和國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控而設(shè)計的,這與英美國家為各類現(xiàn)有的和潛在的投資者提供評價公司經(jīng)營狀況和投資價值的會計目標(biāo)有很大出入。時至今日,會計信息仍然是受企業(yè)操縱并運用與政府在稅收談判方面的一種工具,目的是謀求支付更少的稅收和爭取更多的補貼,而對外部投資者的利益較少關(guān)注。因此,依據(jù)俄羅斯會計制度提供的會計信息對投資者具有很大的誤導(dǎo)性,如資產(chǎn)的計價是依據(jù)歷史成本而非公允價值;收入確定時既可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以采用收付實現(xiàn)制等。
從1993年起,俄羅斯開始制定會計準(zhǔn)則。截至2005年年底,已發(fā)布包括會計政策、固定資產(chǎn)、存貨、或有事項、財務(wù)報表列報等在內(nèi)的20項會計準(zhǔn)則,在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。這20項準(zhǔn)則部分吸收了國際會計準(zhǔn)則的確認(rèn)原則和計量基礎(chǔ),但與1992年和1998年提出的改革計劃及發(fā)展目標(biāo)相比仍存在較大差距。俄羅斯此時的會計準(zhǔn)則項目及規(guī)模在許多方面與國際會計準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異,如計量基礎(chǔ)比較單一,多應(yīng)用歷史成本,幾乎不考慮公允價值問題;會計政策設(shè)定單一,對勘探開發(fā)、廢氣處理、場地費用等一般直接列入當(dāng)期費用;會計核算強調(diào)形式重于實質(zhì),而不是實質(zhì)重于形式;缺乏對新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的會計處理規(guī)定,對套期、企業(yè)合并、衍生金融工具等沒有相應(yīng)規(guī)定,對農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)等重要行業(yè)也沒有相應(yīng)準(zhǔn)則項目,對合并財務(wù)報表沒有明確要求,特殊目的主體也不納入合并范圍等等。鑒于如此問題,德勤俄羅斯公司審計與能源項目合伙人Darry Hadaway評價說“俄羅斯會計仍是變革中的會計,其會計信息的可靠性、完整性是比較低的”。
為了吸引投資者,俄羅斯日益需要可理解的、可比的、透明的、詳細(xì)可靠的財務(wù)報表,俄羅斯聯(lián)邦政府采取一系列措施來推動這一進(jìn)程。1998年3月,政府批準(zhǔn)了基于國際會計準(zhǔn)則(IAS)的“俄羅斯會計改革計劃”(GOR Decree No,283),這項改革計劃是美國商業(yè)部在俄羅斯的項目之一。美國國際發(fā)展機構(gòu)提供了100多萬美元的資金,在莫斯科成立了“會計改革國際中心”,GOR Decree No,283將“會計改革國際中心”納入議程。該中心將與政府在各省的會計審計改革委員會密切合作,以使會計審計規(guī)則與國際標(biāo)準(zhǔn)保持一致,突出三項職能:(1)新確定會計、審計體制改革的標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ);(2)制定落實改革的實務(wù)操作指南;(3)為從事實務(wù)工作的會計師編寫培訓(xùn)和后續(xù)培訓(xùn)的材料,旨在形成國家會計準(zhǔn)則體系,此項計劃至少費時三年。會計改革計劃確定了三個基本目標(biāo):建立一套會計準(zhǔn)則以對使用者(首先是投資者)提供有用的信息;確保俄羅斯會計改革的進(jìn)程與國際會計的主要發(fā)展趨勢一致;為會計組織提供技術(shù)幫助以使新的會計準(zhǔn)則被正確地理解和執(zhí)行。
俄羅斯會計改革在1998年后受到了國際組織如美國商會部、美國國際開發(fā)署、英國國際發(fā)展部、國際貨幣基金組織(IMF)的廣泛參與,這些組織對俄羅斯會計改革的進(jìn)程起著至關(guān)重要的推動作用。一方面是俄羅斯在金融危機后為了獲得國際援助屈服于國際壓力,另一方面也是俄羅斯為了恢復(fù)外國投資者信心的重要措施,但這絲毫不影響俄羅斯政府的主動權(quán),會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則制定的最終權(quán)利仍然由俄羅斯政府主導(dǎo)。2001年俄羅斯頒布了《聯(lián)邦審計法》,該法律一改過去按IAS編制會計報表的公司可以不再按RARs編制的規(guī)定,要求所有公司都要按RARs編制會計報表。
會計主導(dǎo)地位的博弈:政府與民間
目前,俄羅斯政府在會計改革中仍占據(jù)主導(dǎo)地位,而會計民間組織屬于從屬地位。這主要是由俄羅斯的會計管理體制所決定的。俄羅斯聯(lián)邦憲法第71條規(guī)定,國家的會計核算工作由聯(lián)邦政府管理。依據(jù)俄聯(lián)邦憲法,俄羅斯杜馬于1996年12月21日通過《會計核算法》,該法第5條規(guī)定,聯(lián)邦政府擁有會計工作和核算方法的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。正因為如此,俄羅斯的會計準(zhǔn)則,需要由聯(lián)邦政府總理批準(zhǔn)、簽發(fā)。這一方面說明了會計準(zhǔn)則的重要性,另一方面也說明俄羅斯的會計管理確實是高度集權(quán)的。配合《會計核算法》的實施,俄聯(lián)邦政府于2004年6月30日批準(zhǔn)第329號決議,在其第
五章第二節(jié)第21款規(guī)定了“聯(lián)邦財政部的地位”,明確授權(quán)財政部負(fù)責(zé)制定會計核算規(guī)則和會計報表要求。因此,盡管會計準(zhǔn)則最后由聯(lián)邦總理簽發(fā),但前期的實質(zhì)性工作是由財政部承擔(dān)的,這也賦予財政部在該國會計工作,尤其是會計核算標(biāo)準(zhǔn)制定上的主導(dǎo)地位和重要作用。據(jù)介紹,財政部的會計管理職責(zé)具體又由會計司承擔(dān),其主要任務(wù)是制定會計核算規(guī)則、批準(zhǔn)頒發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書等。
盡管會計民間組織仍處于從屬地位,但其爭取準(zhǔn)則制定權(quán)的各種活動日益活躍。俄羅斯最有影響的會計民間組織是成立于2002年的俄羅斯會計準(zhǔn)則理事會。該理事會由銀行業(yè)、工商企業(yè)等商業(yè)組織創(chuàng)建,經(jīng)費來源于不同行業(yè)的社會組織,未設(shè)立分支機構(gòu),只聘用了10名專職工作人員,同時聘請了15名來自各大企業(yè)的專家。這些專家都是兼職的,平時通過互聯(lián)網(wǎng)討論問題、交換意見。該理事會成立之初,主要致力于翻譯、宣傳、推廣國際會計準(zhǔn)則,隨著時間的推移,其工作重點逐漸發(fā)生了重大變化。該組織多次積極地提出各種會計改革草案并到俄杜馬游說,試圖局部改變俄羅斯現(xiàn)行會計管理體制。該理事會曾向俄杜馬提出包括《合并報表法案》在內(nèi)的多項法律草案,除一些技術(shù)性建議外,核心思想是在保留有關(guān)政府部門會計準(zhǔn)則審核權(quán)、發(fā)布權(quán)的同時,賦予會計準(zhǔn)則理事會制定權(quán)。俄羅斯會計準(zhǔn)則理事會的日益活躍,一方面得益于其現(xiàn)任主席系俄杜馬議員,有一定社會影響力,另一方面也迎合了俄加快市場經(jīng)濟(jì)改革步伐對會計準(zhǔn)則提出的新要求。
俄羅斯會計準(zhǔn)則理事會強調(diào)自身的獨立性和公正性,該理事會采取了一系列舉措以贏得社會公眾的廣泛認(rèn)可:一是對理事會以基金的組織形式進(jìn)行注冊登記;二是限制基金的使用范圍;三是限制基金捐獻(xiàn)者的捐獻(xiàn)數(shù)額;四是成立專門的監(jiān)督委員會監(jiān)督基金使用情況;五是廣泛吸收各方面權(quán)威人士加入理事會以擴(kuò)大社會影響,同時規(guī)定其任期應(yīng)短于五年,且連任不得超過兩屆。但是,該理事會脫離國情、過于急于求成的做法在過去幾年中也遭遇了不少挫折,其工作策略正在進(jìn)一步調(diào)整中。簡言之,俄羅斯會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)識到,盡管其自身希望做會計改革的先行者,但俄羅斯尚不具備會計行業(yè)進(jìn)行自我管理、自我調(diào)節(jié)的經(jīng)驗,同時,俄羅斯的政治體制,也決定了民間組織并不強勢,不具備改變傳統(tǒng)局面的官方地位和組織基礎(chǔ)。今后一段時間內(nèi),會計準(zhǔn)則還會以政府名義發(fā)布。當(dāng)然,這并不意味著會計準(zhǔn)則理事會準(zhǔn)備放棄謀求會計準(zhǔn)則制定權(quán)的打算,只是對實現(xiàn)這一目標(biāo)的歷程有了更清醒、更深刻的認(rèn)識。
與此同時,俄羅斯有關(guān)政府部門也認(rèn)識到以前在會計準(zhǔn)則制定方面的不足之處,改進(jìn)的同時并對推進(jìn)會計國際協(xié)調(diào)做著兩方面的準(zhǔn)備:一是重新審視政府部門與民間組織的關(guān)系,力求形成合力。經(jīng)過不斷的研究和磨合,俄羅斯會計準(zhǔn)則理事會等民間組織日益認(rèn)識到,盡管各國會計準(zhǔn)則制定模式不同,但國家機構(gòu)的影響都是客觀存在并且十分巨大的。二是加緊研究提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量的工作機制。俄羅斯有關(guān)方面提交的研究報告指出,高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系,應(yīng)當(dāng)滿足下列條件:(1)不斷提高準(zhǔn)則制定的獨立性,使準(zhǔn)則制定工作更多地適應(yīng)和滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。(2)更廣泛地吸收專業(yè)人士參與準(zhǔn)則制定。(3)增強準(zhǔn)則制定工作及其決策的透明度。三是積極加強與國際會計準(zhǔn)則理事會和有關(guān)國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的聯(lián)系,反映轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的呼聲,維護(hù)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的利益。由此看出,俄羅斯政府與民間在博弈中尋找自己的位置和拓展國際空間,尋求利益的切入點。
俄羅斯會計國際趨同:借鑒國際,不斷完善,改革中趨同
俄羅斯在推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)程中已經(jīng)認(rèn)識到國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用要考慮本國的社會及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。由于俄羅斯過去會計制度混亂,對會計制度的寬松要求,缺乏一致的規(guī)范體系,盡管俄羅斯公布了會計準(zhǔn)則和其他一些文件,但是很多不是作為強制性要求,因此在實際應(yīng)用中許多公司并不參照執(zhí)行,會計報表極其混亂,新老制度并用,其典型的事例就是俄羅斯以前規(guī)定采納國際會計準(zhǔn)則的公司可以不再按俄羅斯會計準(zhǔn)則編制報表,使證券市場的會計信息缺乏可比性?,F(xiàn)實中,俄羅斯還有相當(dāng)部分公司置于本國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中,因此俄羅斯現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境是他們考慮的主要因素,而不是國際環(huán)境,因而對國際會計準(zhǔn)則不感興趣,其大國思想仍在作祟。
面對國內(nèi)不同的聲音,俄羅斯對推進(jìn)會計國際趨同的發(fā)展方向持積極態(tài)度,策略選擇持謹(jǐn)慎態(tài)度。俄羅斯政府對會計改革施加影響的機構(gòu)主要有財政部、經(jīng)濟(jì)發(fā)展部、稅務(wù)部、中央銀行和證券市場聯(lián)合會(FederalComission on Securities Market)。財政部的立場是:上市公司、保險公司和銀行2005年開始全部采用會計準(zhǔn)則,其他企業(yè)采用國內(nèi)準(zhǔn)則;對會計師進(jìn)行大量的培訓(xùn)和嚴(yán)格的資格認(rèn)證,稅務(wù)部認(rèn)為會計改革會損害稅收的征收,因此稅務(wù)部反對減少稅收的改革;俄羅斯銀行為了促進(jìn)金融體系的改革,支持銀行應(yīng)采納國際準(zhǔn)則的觀點。證券市場聯(lián)合會認(rèn)為采用國際準(zhǔn)則有利于改善投資環(huán)境。同時,又要傾聽國際組織的建議,世界銀行認(rèn)為應(yīng)強制要求上市公司、保險公司和銀行采用國際準(zhǔn)則;會計改革國際委員會認(rèn)為俄羅斯應(yīng)該盡快全部采用國際準(zhǔn)則,將國際會計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則翻譯成俄文推廣;美國國際開發(fā)署的一些協(xié)議機構(gòu)認(rèn)為通過對財務(wù)經(jīng)理進(jìn)行大量的培訓(xùn),對俄羅斯會計準(zhǔn)則想向國際準(zhǔn)則的準(zhǔn)化細(xì)心關(guān)注,俄羅斯會計完全國際化應(yīng)該是大勢所趨等等。
俄羅斯是前蘇聯(lián)的衣缽傳人,由于政治管理體制和思想意識對前者的影響明顯,反映在會計方面,表現(xiàn)為由國家財政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)會計改革,并主持制定或修訂相關(guān)的會計法案、準(zhǔn)則、規(guī)章和制度等。俄國家杜馬早在1996年12月就通過了《會計核算法》,該法第5條規(guī)定,聯(lián)邦政府擁有會計工作和核算方法的領(lǐng)導(dǎo)權(quán),俄羅斯認(rèn)識到會計準(zhǔn)則的重要性,采取高度集權(quán)的會計治理。俄財政部在1992年10月的《會計制度改革計劃》提出,力爭在2000年建立一個現(xiàn)代的、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型會計核算體系。此后,俄聯(lián)邦政府又于1998年3月6日通過了《根據(jù)國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算改革大綱》,要求更多借鑒國際會計準(zhǔn)則推進(jìn)會計核算制度改革。自2001年以來,俄羅斯放棄了由本國專家制定審計準(zhǔn)則的做法,轉(zhuǎn)為聘請歐洲專業(yè)人員制定審計準(zhǔn)則,在原先基礎(chǔ)上又制定了15項新準(zhǔn)則,新制定的審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則保持了一致。俄政府認(rèn)為,盡管可能因未完全采用國際會計準(zhǔn)則而存在一定負(fù)面影響,但其優(yōu)勢也是十分明顯的,比如:(1)在處理與國際會計準(zhǔn)則理事會的關(guān)系時比較靈活;(2)國家對會計核算體系的管理、調(diào)控比較靈活;(3)對現(xiàn)行法律體系的修改比較簡便;(4)能夠更多
地體現(xiàn)俄羅斯特色;(5)有利于維護(hù)會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性等。
俄會計改革主要以政府為主導(dǎo),會計規(guī)范體系主要由政府機構(gòu)制定發(fā)布。為了配合《會計核算法》的實施,俄聯(lián)邦政府于2004年6月30日批準(zhǔn)第329號決議,在其第五章第二節(jié)第21款規(guī)定了“聯(lián)邦財政部的地位”,明確授權(quán)財政部負(fù)責(zé)制定會計核算規(guī)則和會計報表要求。因此,盡管會計準(zhǔn)則最后由聯(lián)邦總理簽發(fā),但前期的實質(zhì)性工作是由財政部承擔(dān)的,這也賦予財政部在該國會計工作,尤其是會計核算標(biāo)準(zhǔn)制定上的主導(dǎo)地位和重要作用。一些大的民間會計職業(yè)團(tuán)體也是靠政府扶持而建立??空膹娭?,俄會計改革在短短的十多年時間里取得了很大的成就:參照國際會計、審計準(zhǔn)則,俄建立起了會計規(guī)范體系。但這種強制作用也存在一些弊端。例如,制定程序缺乏公開性、透明度,未能充分聽取不同利益相關(guān)者的意見,以至制定出來的具體準(zhǔn)則、法規(guī)只能強制實施。但具體實施時,技術(shù)上又碰到許多困難,導(dǎo)致會計改革出現(xiàn)反復(fù),這也是俄會計、審計改革過程中急需解決的問題。
俄會計體系建立時間較短,其準(zhǔn)則的國際化又慎之又慎,所以其會計準(zhǔn)則并不像原來設(shè)想的那樣與國際會計準(zhǔn)則IAS和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS完全接軌。從總體上看,俄羅斯會計準(zhǔn)則體系有以下幾個方面的特點:(1)俄尚未采用關(guān)于減值、金融工具、通貨膨脹的準(zhǔn)則;(2)固定資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)虛高;(3)公司在對非財務(wù)信息的披露方面已經(jīng)做得非常不錯,基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息,但所披露的信息質(zhì)量依然不高;(4)個別準(zhǔn)則的制定并不完全適合俄企業(yè)的具體情況,還不能完全把握國際化進(jìn)程;(5)俄羅斯會計準(zhǔn)則中沒有用到公允價值這一概念。
俄羅斯在注重發(fā)展與各方面友好合作關(guān)系的同時,仍保持了傳統(tǒng)的戒備和防范心理,無論是俄財政部還是會計準(zhǔn)則理事會,都表示支持會計國際趨同,關(guān)注提升國家在資本市場上的形象,俄國內(nèi)許多大公司已按國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表,這是一個客觀發(fā)展趨勢。基于歷史與自然原因,因為俄羅斯的自然資源,尤其是石油、天然氣、電力等資源十分豐富,歐洲約40%的天然氣是由俄羅斯供給的,致使俄羅斯有關(guān)方面萬事不求人的情結(jié)比較濃厚,在對待會計國際趨同問題上曾經(jīng)有過漫不經(jīng)心、不甚在意的態(tài)度。俄羅斯許多打算“走出去”投資、籌資的公司需要根據(jù)有關(guān)國家和地區(qū)的要求采用國際會計準(zhǔn)則,減少高昂的制度轉(zhuǎn)換代價。俄羅斯越來越多的投資者相信,采用國際會計準(zhǔn)則能為投資者提供更有用的信息,有利于改善投資環(huán)境,有利于促進(jìn)俄羅斯與世界經(jīng)濟(jì)體系的一體化。俄羅斯推進(jìn)會計趨同的策略是“借鑒國際,不斷完善”,認(rèn)為國際社會的經(jīng)驗在不斷變化,而俄羅斯的國家利益永遠(yuǎn)不會變。對會計國際趨同的這種策略選擇,實質(zhì)上與俄政府的外交政策是一脈相承的。
結(jié)語
經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊,深刻地改變了俄羅斯的立場和觀點,促使其不得不適應(yīng)并轉(zhuǎn)而支持會計國際趨同。俄羅斯對推進(jìn)國際會計趨同是持務(wù)實態(tài)度,采取逐步與國際會計準(zhǔn)則趨同措施;對實施方案持科學(xué)態(tài)度,加快修訂本國會計準(zhǔn)則,使其在體系、結(jié)構(gòu)、名稱、代碼、編號等方面與國際會計準(zhǔn)則保持協(xié)商。但是,俄羅斯有關(guān)部門在準(zhǔn)則制定問題上的滯后和遲緩,已經(jīng)受到了有關(guān)方面的批評和詬病。今后,俄羅斯的科學(xué)民主決策機制仍需不斷健全,發(fā)揮會計準(zhǔn)則理事會的作用,集中民智,充分體現(xiàn)民意,確保準(zhǔn)則制定公開透明、廣泛參與,進(jìn)一步提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量、完善會計準(zhǔn)則體系。