萬壽義　劉地亮

一個企業(yè)要承擔(dān)社會責(zé)任，就要發(fā)生相應(yīng)的付出，對此發(fā)生的付出就是企業(yè)社會成本。企業(yè)的社會責(zé)任是有限的。企業(yè)應(yīng)該合理地剝離超限度的社會成本負(fù)擔(dān)，承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的部分。在社會經(jīng)濟環(huán)境中始終存在著易于被經(jīng)濟人“搭便車”的公共領(lǐng)域，隱含著使成本被推卸和逃脫以至轉(zhuǎn)嫁給他人或社會的可能。筆者認(rèn)為，研究企業(yè)社會成本和企業(yè)的社會效益對于社會轉(zhuǎn)型和加強成本核算十分重要。

企業(yè)社會成本的定義和特征

企業(yè)社會成本是指企業(yè)用于承擔(dān)社會職能的非經(jīng)濟功能所耗費的成本或付出的代價，主要包括企業(yè)用于應(yīng)由社會承擔(dān)的職工醫(yī)療、住房、就業(yè)、養(yǎng)老、保險和福利等社會事業(yè)的支出。這種成本是一種企業(yè)非自愿付出的彈性成本，它包含兩方面的內(nèi)容，一是相關(guān)成本，即與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)聯(lián)的支出，比如由于企業(yè)的生產(chǎn)活動所導(dǎo)致的環(huán)境惡化，產(chǎn)品質(zhì)量不合格對消費者的傷害等，這部分成本是對企業(yè)不利的支出；二是無關(guān)成本，即與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的成本，如稅收，它是一種強制性的支出，企業(yè)必須支出的成本。

企業(yè)社會成本是企業(yè)為承擔(dān)社會責(zé)任所發(fā)生的成本，它與生產(chǎn)產(chǎn)品成本、社會成本相比有共性，同時也有不同的特征。

1，生產(chǎn)成本的特征。一般來說，成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源。這里的“資源”不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過加工的物質(zhì)資源以及人力資源?！疤囟康摹笔侵感枰獙Τ杀具M行單獨測量的任何活動，也就是成本對象，例如，一件產(chǎn)品、一項設(shè)計、一項服務(wù)等。

2，企業(yè)社會成本的特征。企業(yè)社會成本是企業(yè)為承擔(dān)社會責(zé)任所發(fā)生的成本，它與生產(chǎn)成本具有不同的特征。

①非經(jīng)濟功能性。企業(yè)社會成本不應(yīng)列入企業(yè)的生產(chǎn)成本之內(nèi)，因為企業(yè)社會成本來源于剩余價值，不是企業(yè)經(jīng)濟功能性支出的成本。

②微觀性。企業(yè)社會成本不是從國民經(jīng)濟出發(fā)來描述的，而是微觀上的一種企業(yè)成本?，F(xiàn)階段企業(yè)社會成本還是從企業(yè)內(nèi)部的角度來進行的，研究目的是為了進一步理順企業(yè)與社會的關(guān)系，讓企業(yè)合理負(fù)擔(dān)企業(yè)社會成本，使其良性發(fā)展。

③外部經(jīng)濟性。企業(yè)社會成本與社會責(zé)任成本相比較，具有相反的含義，它具有“外部效應(yīng)”的特征，能為外部(社會)帶來效益。企業(yè)社會成本是企業(yè)承擔(dān)社會職能給企業(yè)之外的其他社會組織帶來效益的“外部經(jīng)濟”行為的成本。

④難以計量性。企業(yè)社會成本內(nèi)容特殊，包含很多比較主觀的東西，產(chǎn)品質(zhì)量、顧客的滿意度等內(nèi)容不好用準(zhǔn)確的方法加以計量，這也是研究企業(yè)社會成本的難點所在。

⑤非自愿性。也許這種看法會引起質(zhì)疑，但我們認(rèn)為就目前中國的現(xiàn)狀來說，企業(yè)承擔(dān)的社會成本大多是非自愿性的，是強制性的。這種觀點一直貫穿于文章始終。但不可否認(rèn)，在未來的一段時間里，隨著思想意識的改變，人們可能會主動承擔(dān)起社會責(zé)任。

其實企業(yè)社會成本內(nèi)涵更廣泛，企業(yè)社會成本不僅僅指傳統(tǒng)企業(yè)社會成本，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的同時，也要發(fā)生相應(yīng)的社會成本，這時的企業(yè)社會成本一部分可以資本化，一部分費用化。這樣，一部分形成了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，另一部分變成了損益。

3，企業(yè)社會成本與社會責(zé)任成本的區(qū)別。社會責(zé)任成本是指一個公司或企業(yè)從事謀利經(jīng)營活動而消耗的并未計入自身成本費用中的社會資源或給社會帶來的損失，即企業(yè)經(jīng)營活動帶來的消極外部效應(yīng)，其實質(zhì)上也是一種社會成本，是以會計特有的方法和技術(shù)對企業(yè)經(jīng)營活動所帶來的社會損害進行反映和控制。

從社會責(zé)任成本和企業(yè)社會成本的定義中可以看出它們的區(qū)別：首先，概念不同，社會責(zé)任成本核算企業(yè)對社會的損害，是外部不經(jīng)濟，企業(yè)社會成本核算企業(yè)對社會的貢獻，是外部經(jīng)濟。其次，內(nèi)容不同，社會責(zé)任成本的主要內(nèi)容包括社會人力資源成本、資源耗用成本、環(huán)境污染成本、社會管理成本和其他社會責(zé)任成本；企業(yè)社會成本的主要內(nèi)容包括稅務(wù)成本、職工責(zé)任成本、環(huán)境成本、產(chǎn)品質(zhì)量效益成本、公益福利成本。

企業(yè)社會成本的構(gòu)成

1，稅務(wù)成本。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中，必須向國家上交各項稅收，由于稅收是由國家強制征收的，這部分費用企業(yè)是無法控制的，因此稅收的存在減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加了社會效益，企業(yè)只能通過合理的納稅籌劃來減少這部分支出。

2，職工責(zé)任成本。職工責(zé)任成本是指企業(yè)為職工的各項福利事業(yè)所發(fā)生的支出，包括職工的教育成本，安置傷殘人員工作崗位，為保護婦女職工所發(fā)生的支出，以及為職工交的社會保險等支出。

3，環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)本著保護環(huán)境的目的，對企業(yè)的經(jīng)營活動可能造成的環(huán)境惡化采取措施所發(fā)生的成本。企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展，必須遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)，包括對環(huán)境惡化的防治。目前，保護環(huán)境更是一項義務(wù)。企業(yè)在環(huán)境成本上的支出主要包括購買環(huán)保設(shè)備和維護設(shè)備運行方面的支出、為了減少污染而進行產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)化所發(fā)生的支出和污染物質(zhì)回收所發(fā)生的支出。雖然這是一種非經(jīng)濟性的成本，但由于環(huán)境的改善，會增加社會效益。

4，產(chǎn)品質(zhì)量成本。產(chǎn)品的質(zhì)量成本主要包括兩方面的內(nèi)容：產(chǎn)品的安全和產(chǎn)品的品質(zhì)。為產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的支出，對企業(yè)來說，增加了消費者的認(rèn)可，可以提高企業(yè)的聲譽，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時，保護了消費者安全，給消費者提供了高質(zhì)量的產(chǎn)品，也增加了社會效益，因此，產(chǎn)品質(zhì)量成本是經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一。

5，公共福利成本。公共福利成本是企業(yè)為了公共事業(yè)、公共福利所發(fā)生的各項支出和耗費。公共福利成本主要包括對教育和科研部門的資助、對公共醫(yī)療項目的資助、對社區(qū)福利組織的現(xiàn)金捐助和勞務(wù)付出，還包括對災(zāi)區(qū)進行的捐贈和贊助支出等。公共福利支出是企業(yè)發(fā)生的一種對社會做出無償貢獻的社會成本。

企業(yè)純社會成本

企業(yè)純社會成本，是指從企業(yè)社會成本中扣除內(nèi)部職工受益的成本支出后的一種純成本支出，主要表現(xiàn)為社會從企業(yè)(主要指國有企業(yè))社會職能活動中所獲得的凈收益。企業(yè)在社會職能活動中發(fā)生社會成本所帶來的效益，一部分為企業(yè)職工享有，另一部分則為社會享有。所謂“社會”可以指國家，也可以指一般社會大眾，還可以指另外一個企業(yè)(或一群企業(yè))。這種社會受益并不承擔(dān)相應(yīng)的成本支出，對社會而言純粹是一種凈收益，而對于企業(yè)來說，則是與社會所做的非平等性交易的成本支出，是一種純粹的社會成本支出。企業(yè)往往以低于成本的價格，讓利于社區(qū)居民，從而造成社會凈收益的發(fā)生，而其中未能實現(xiàn)的需要補償?shù)募兩鐣杀緞t由企業(yè)來負(fù)擔(dān)。企業(yè)純社會成本支出表現(xiàn)為四種類型的社會凈收益：

1，社會與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟交換時的凈收益。一部分是在互惠交換中社會獲得的凈收益，更多的則是非互惠交換中社

會所獲得的凈收益。當(dāng)然，企業(yè)(尤其是為特大企業(yè)而建立的企業(yè)城)完全可以實施較高的壟斷價格以收回純社會成本，甚至可以以高于純社會成本的壟斷價格獲得壟斷利潤，使企業(yè)內(nèi)部成本外部化。如我國電信收取高額初裝費和使用費那樣，不但可以補償企業(yè)純社會成本支出，而且可以獲得壟斷利潤。

2，企業(yè)與社會不發(fā)生經(jīng)濟交換時的凈收益。由企業(yè)提供的某些公共產(chǎn)品，為社會無償使用。而不發(fā)生任何經(jīng)濟交換由社會獲得凈收益的情況是企業(yè)純社會成本存在的一種類型。如企業(yè)興建的公園、馬路、草坪、治保部門提供的安全防衛(wèi)等等，都可以被社區(qū)居民免費使用作為使用者的社會大眾并不通過經(jīng)濟交換的形式支付任何費用。他們可以免費進入公園游覽等。企業(yè)提供這處公共產(chǎn)品的耗費是一種不能獲得補償?shù)膬糁С?，而這種公共產(chǎn)品的消費并不具有排他性，社會可以從這種不具排他性的公共產(chǎn)品的消費中獲得凈收益。

3，社會自企業(yè)無償支出中獲得的凈收益。在現(xiàn)實中，社會可以從企業(yè)興辦的多種福利事業(yè)中得到好處，而這些福利性支出純屬無償支出，社會從中獲得的凈收益構(gòu)成企業(yè)純社會成本的一種類型，比如，企業(yè)興辦的幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、技校、職工大學(xué)等，為社會提供了免費人才，企業(yè)培養(yǎng)這些人力所投入的大量人力資本，待學(xué)生畢業(yè)后因溢出企業(yè)為社會或其他團體無償接納而無法收回，而獲得使用人力資源的社會則免費收益。作為一種社會福利，企業(yè)興辦教育投資與國家興辦的公共物品沒有什么區(qū)別，在其義務(wù)培養(yǎng)的畢業(yè)生不在本企業(yè)工作時，便形成一種純社會成本。又如福利住房，本應(yīng)屬于職工居住的，但享惠者除了職工之外，還包括其父母、子女等親屬，在低房租或無房租的情況下，這些非企業(yè)人員都無償享用了福利住房，使社會凈收益得以增加，這也是企業(yè)純社會成本的一種類型。

4，企業(yè)被動創(chuàng)造的社會凈收益。企業(yè)被動創(chuàng)造的社會凈收益，表現(xiàn)為不得不為之的就業(yè)問題，尤其是子女就業(yè)問題。往往是在社會就業(yè)十分困難的情況下，以增加企業(yè)人工成本為代價而被迫吸納“就業(yè)”人員，從而增加企業(yè)的社會成本。20世紀(jì)80年代，國有企業(yè)為解決子女就業(yè)問題，創(chuàng)辦的“大集體”，就是以犧牲國有企業(yè)經(jīng)濟效益為條件而產(chǎn)生的。這種情況不僅增加了企業(yè)社會成本，而且直接侵蝕國有企業(yè)的經(jīng)濟效益。這種本應(yīng)由社會解決的就業(yè)問題，轉(zhuǎn)由企業(yè)操辦，這為企業(yè)帶來了負(fù)面影響和可觀的純社會成本，成了社會從中獲得凈收益的一個來源。

從上述企業(yè)社會成本所體現(xiàn)的各種類型的社會凈收益中可以看出，企業(yè)福利支出的成本越大，社會從中獲得的凈收益也越多。而“企業(yè)職工福利最大化”的理念在客觀上造成了企業(yè)的外部經(jīng)濟。企業(yè)為職工提供的社會服務(wù)(住房、科教文衛(wèi)、商業(yè)等)、社會就業(yè)、社會保障(優(yōu)撫、養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等)、社會安全(經(jīng)濟警察、治安保衛(wèi)、保衛(wèi)、防火、防止環(huán)境污染等)越多，產(chǎn)生的社會凈收益越大，對企業(yè)帶來的負(fù)面影響也越嚴(yán)重。