財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委

關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知

繼國務(wù)院辦公廳下發(fā)“關(guān)于促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函”(國辦函[200919號)1明確20個服務(wù)外包示范城市的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，并對其離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅之后，財政部、國家稅務(wù)總局等五部委聯(lián)合發(fā)布了財稅[2009163號文(以下簡稱“63號文”)，就技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定與管理事項進行了規(guī)定，為有關(guān)優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行鋪平了道路。從總體上看，有關(guān)的政策內(nèi)容基本沿襲了此前江蘇蘇州工業(yè)園區(qū)的試點方案，但在一些細節(jié)方面略作修改。

·63號文明確了技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍

63號文將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定范圍由此前蘇州工業(yè)園區(qū)試行方案中的五大類歸并為以下三大類，并對其中某些類目的具體內(nèi)容進行了調(diào)整：

1，信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)

2，技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)

3，技術(shù)性知識流程外包服務(wù)(KPO)

63號文以附件的形式明確了每一種類型服務(wù)的具體范圍。總體上看，可認(rèn)定的技術(shù)性服務(wù)仍集中在信息技術(shù)與軟件、數(shù)據(jù)處理與管理、研究與開發(fā)、業(yè)務(wù)流程設(shè)計等領(lǐng)域，但比之前的試點范圍略有擴大。比如，在ITO服務(wù)的信息技術(shù)研發(fā)服務(wù)項目中，增加了電子電路產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)；在KPO服務(wù)中，明確提出動漫及網(wǎng)游設(shè)計研發(fā)、教育課件研發(fā)亦在適用范圍之內(nèi)。

·63號文的政策內(nèi)容

將江蘇工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收試點政策推廣到北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20個中國服務(wù)外包示范城市，即自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在上述20個服務(wù)外包示范城市實行以下政策：

1，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8％的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。

從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)，從上述境外單位取得的收入。

蘇州工業(yè)園區(qū)原有技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收試點政策執(zhí)行至2008年12月31日后，按63號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

·技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所放寬

63號文也基本參照了蘇州工業(yè)園區(qū)試點方案的有關(guān)規(guī)定，但具體標(biāo)準(zhǔn)有所放寬，如先進技術(shù)型企業(yè)需符合的條件中：具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)為50％以上，其向境外客戶提供的國際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50％。而此前的試點方案中，這兩項的標(biāo)準(zhǔn)均為70％。

在認(rèn)定與管理的具體程序方面，示范城市所在省(直轄市、計劃單列市)科技主管部門會同本級商務(wù)、財政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門將根據(jù)63號文進一步制定當(dāng)?shù)氐木唧w管理辦法。對于符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，應(yīng)提出申請，經(jīng)所在地(市)有關(guān)部門初審后，由省科技、商務(wù)、財政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審后予以認(rèn)定。

·企業(yè)可采取的應(yīng)對策略

1，相比高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定在知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)投入等指標(biāo)方面的要求顯得較為寬松，而且從事國際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)的收入還可享受營業(yè)稅的免稅優(yōu)惠，對于符合條件的企業(yè)應(yīng)盡早申報，積極爭取享受有關(guān)的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅務(wù)成本。

2，相關(guān)企業(yè)可對照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真檢視自身的業(yè)務(wù)狀況以判斷是否屬于政策惠及范圍。對于個別條件不符合的企業(yè)，可考慮是否需要通過重組等方式達到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。由于文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)仍存在不清晰之處，比如企業(yè)在示范城市之外的分公司取得的部分業(yè)務(wù)收入是否應(yīng)分區(qū)域劃分收入以計算相關(guān)的量化指標(biāo)，哪些國際資質(zhì)認(rèn)證可以得到有關(guān)部門的認(rèn)可等等，且63號文對具體業(yè)務(wù)適用范圍的描述較為籠統(tǒng)，因此可能某些企業(yè)尚無法準(zhǔn)確判斷其是否符合技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定條件，可以積極與有關(guān)部門聯(lián)系，確認(rèn)有關(guān)部門的理解和判斷，并據(jù)此準(zhǔn)備相關(guān)的申請文件或考慮進一步的應(yīng)對措施。

3，審批與認(rèn)定通常都有一定時間期限，企業(yè)需密切關(guān)注相關(guān)省市出臺具體管理辦法的時間，及時提出申請。需要提醒的是，和企業(yè)所得稅不同，營業(yè)稅是分季或分月繳納的稅種，企業(yè)越早取得有關(guān)認(rèn)定，可越早享受離岸業(yè)務(wù)的免稅優(yōu)惠，因而申請與認(rèn)定時間對企業(yè)的營業(yè)稅可能會有較直接的影響。

4，即使企業(yè)取得了技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定，一旦該企業(yè)不再符合有關(guān)條件，有關(guān)仍可暫?；蛉∠髽I(yè)享受的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)需要始終保持對自身業(yè)務(wù)狀況的關(guān)注，保證企業(yè)有關(guān)指標(biāo)滿足認(rèn)定條件。

(財稅[2009]63號；2009年4月24日)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在實務(wù)中，企業(yè)如何才能享受這項稅收優(yōu)惠政策，國稅函[2009]212號文作了進一步規(guī)定，文件自2008年1月1日起執(zhí)行。

·享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要具備的條件

1，享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

2，技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

3，境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；

4，向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；

5，國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

·技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本一相關(guān)稅費

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

·辦理減免稅備案手續(xù)的時限

享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報

表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

·境內(nèi)、外轉(zhuǎn)讓備案資料不同

企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同(副本)；2，省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；4，實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；5，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1，技術(shù)出口合同(副本)；2，省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證，3，技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；5，實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；6，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

(國稅函[2009]212號；2009年4月24日)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知

國稅函[2009]221號文是針對《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知(國稅發(fā)[2008]28號)中關(guān)于總、分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理，進一步明確了計算預(yù)繳與匯總清算企業(yè)所得稅稅額的方法、適用稅率、二級分支機構(gòu)的認(rèn)定等問題。

·明確了二級分支機構(gòu)的判定問題

二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。

總機構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機竟并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明(支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。

二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。

以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號的相關(guān)規(guī)定。

·總，分支機構(gòu)適用不同稅率時預(yù)繳企業(yè)所得稅的計算步驟

第一步：由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額，

第二步：按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額；

第三步：分別按總、分支機構(gòu)各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，

第四步：按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

未按以上方法計算預(yù)繳稅款的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，將稅款差額在總、分支機構(gòu)中補繳、扣減。

企業(yè)所得稅匯繳時，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。

·企業(yè)應(yīng)注意的相關(guān)問題

1，除《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]21號)有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。

2，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度匯算清繳時，二級分支機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送其本級及以下分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對報送資料加強審核，并作為對二級分支機構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畋壤娜椫笜?biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂焖枚惗惪钸M行查驗核對的依據(jù)。

3，對應(yīng)執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行上述文件規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方(或幾方)多預(yù)繳另一方(或幾方)少預(yù)繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額分配到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳；其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。

4，國稅發(fā)[2008]28號文件第二條第二款所列企業(yè)不適用本通知規(guī)定，即繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

5，本通知于2009年1月1日起開始實行，目前對于企業(yè)進行2008年度匯算清繳是否適用，各地稅務(wù)局做法并不一致。企業(yè)需與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)確認(rèn)。

(國稅函[2009]221號；2009年4月29日)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)已發(fā)布實施，根據(jù)各地在政策執(zhí)行中反映的情況，經(jīng)商財政部同意，現(xiàn)就若干具體問題明確如下：

一、財稅[2008]175號文件第二條中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。

二、財稅[2008]175號文件第二、三、四條中的“企業(yè)”，是指公司制企業(yè)，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司。

三、財稅[2008]175號文件第七條中規(guī)定的“行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)”，是指縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。

四、以出讓方式或國家作價出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財稅[2008]175號文件規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)征收契稅。

五、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中以國家作價出資(八股)方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知》(財稅[2008]129號)自文件發(fā)布之日起執(zhí)行。

六、按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》(財稅[2006]41號)規(guī)定，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2003]184號)于2008年12月31日執(zhí)行期滿。自2009年1月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》(國稅函[2006]844號)相應(yīng)停止執(zhí)行。

(國稅發(fā)[2009]89號；2009年4月28日)

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五

條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第十一條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

二、下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

(二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

(三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理，

(四)依法彌補虧損，確定清算所得；

(五)計算并繳納清算所得稅；

(六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(財稅[2009]60號：2009年4月30日)

國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知

為落實創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)問題通知如下：

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月)以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(一)經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

(二)按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)和《關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國科發(fā)火[2008]362號)的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售(營業(yè))額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。

(四)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

三、中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料備案：

(一)經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書(副本)；

(二)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；

(三)中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實際所投資金驗資報告等相關(guān)材料；

(四)中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況(包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售(營業(yè))額、資產(chǎn)總額等)說明；

(五)由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(復(fù)印件)。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(國稅發(fā)[2009]87號：2009年4月30日)

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問題通知如下：

一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50％的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、本通知所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機構(gòu)。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

(財稅[2009]62號；2009年6月1日)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號)下發(fā)后，一些地區(qū)反映在落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中，有些問題還需要進一步明確。經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理有關(guān)問題補充明確如下：一、列人企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速擁日、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。

二、除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實

行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

三、備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

四、今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)定和其他有關(guān)企業(yè)所得稅減免稅的規(guī)定，制定具體管理辦法。

(國稅函[2009]255號；2009年5月15日)

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

(財稅[2009]27號；2009年6月2日)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

(國稅函[2009]312號；2009年6月4日]