鞏利民

摘要：應收賬款是企業(yè)重要的流動資產，反映了企業(yè)變現(xiàn)能力。應收賬款周轉率，反映了企業(yè)資產管理質量。應收賬款決策的目標，是如何利用應收賬款提高公司的競爭能力，擴大銷售，并且通過制定合適的信貸標準和信貸條件，使應收賬款的直接成本和間接成本最小，使增加的收益大于有關的成本費用，以最大限度地提高企業(yè)經濟效益。

關鍵詞：應收賬款；信用政策；應收賬款周轉率；壞賬損失

中圖分類號：F253.7文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)10-0181-01

應收賬款是企業(yè)在對外銷售產品、材料、提供勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務及其他單位收取的款項。應收賬款是企業(yè)重要的流動資產，它反映了企業(yè)變現(xiàn)能力強弱；應收賬款周轉率快慢、應收賬款周轉天數(shù)長短反映了企業(yè)資產管理質量。企業(yè)必須加強應收賬款的日常管理，加強應收賬款的跟蹤控制、賬齡分析，加強客戶的信用分析，減少企業(yè)的壞賬損失，提高企業(yè)經濟效益。

1應收賬款產生的原因

(1)商業(yè)競爭。是發(fā)生應收賬款主要的原因，在市場經濟的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的重要的手段之一。企業(yè)為了擴大產品市場占有率，增加銷售收入，不得不以賒銷方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業(yè)信用。

(2)銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貸款的時間經常出現(xiàn)不一致，這也導致了應收賬款。這是因為貨款結算需要時間的緣故，結算手段越是落后，結算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實，并承擔由此引起的資金墊支。但銷售和收款的時間差而造成的應收款，不屬于商業(yè)信用。

2應收賬款的存在對企業(yè)不利因數(shù)分析

2.1加速企業(yè)現(xiàn)金流出

增加了企業(yè)流轉稅及其所得稅流出。企業(yè)在賒銷過程中，擴大了銷售。增加了銷售收入，必然會帶來企業(yè)流轉稅及其附加稅增加，如增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加。增加了銷售收入，實現(xiàn)了利潤，企業(yè)必須以現(xiàn)金多支付企業(yè)所得稅。

2.2增加應收賬款的機會成本

企業(yè)將資金投放在應收賬款上，會增加應收賬款占用資金的應計利息，增加了應收賬款的機會成本。

2.3在一定程度上會夸大企業(yè)的經營成果

企業(yè)會計以權責發(fā)生制為記賬基礎。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表。企業(yè)發(fā)生賒銷。會將賒銷收入計人當期收入，反映在利潤表中，計人當期利潤總額。

2.4增加企業(yè)風險

因應收賬款不能按時收回而導致的資金周轉困難，會形成現(xiàn)金周轉風險，直接影響應付賬款、職工工資和費用的支付，企業(yè)再生產循環(huán)會受到嚴重的影響。因應收賬款的收回屬未來事項，存在收不回的可能性，會形成壞賬風險。

3對企業(yè)應收賬款的管理方法

3.1制定恰當?shù)男庞谜?/p>

應收賬款的信用政策包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策。

(1)信用期間，是企業(yè)允許顧客從購貨到付款的時間，是企業(yè)給予顧客的付款時間，也就是規(guī)定顧客最短必須在什么時間付款。所以企業(yè)必須慎重研究，確定恰當?shù)男庞闷冢逛N售收入增長超過成本費用的增長，從而達到利潤總額的增長。

(2)信用標準，是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應具備的條件。顧客信用標準的評價一般從五個方面進行。即“5C”系統(tǒng)：品質、能力、資本、抵押和條件。對于顧客信用狀況的具體評估方法?？刹捎瞄g接調查法、直接分析法和函數(shù)判別法。

(3)現(xiàn)金折扣政策，現(xiàn)金折扣是企業(yè)對顧客在商品價格上所做的扣減。向顧客提供這種價格上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。企業(yè)是否使用現(xiàn)金折扣、使用多大的現(xiàn)金折扣，取決于企業(yè)因使用現(xiàn)金折扣所能增加的收益能否補償折扣所增加的成本。

3.2加強應收賬款的賬齡分析和監(jiān)督

企業(yè)已發(fā)生的應收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬損失的可能性就越大。對此，企業(yè)應實施嚴密的監(jiān)督，對應收賬款進行動態(tài)分析。實施對應收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進行。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應采取不同的收款方法，制定出經濟可行的收賬政策；對可能發(fā)生的壞賬損失，則應提前作出準備，充分估計這一因素對損益的影響。

3.3收賬政策的制定

企業(yè)對各種不同過期賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，就是它的收賬政策。

在制定收賬政策時，還需要考慮以下問題：

(1)對處于產品壽命周期中成熟期以后乃至衰退期的產品要放寬信用政策。(2)對財務情況較好但存在周期性生產的企業(yè)，應放寬賒銷期間或提高折扣率。(3)配合新產品的推銷實施優(yōu)惠的信用政策。(4)在企業(yè)生產淡季應放寬信用政策。(5)考慮行業(yè)內的競爭情況的變化隨時改變信用政策。

3.4加強內部控制，完善企業(yè)應收賬款管理體系

(1)按照財政部《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款》中規(guī)定，企業(yè)應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別建立，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。與客戶簽訂正式的銷售合同，在合同中約定具體的付款期。

(2)建立和完善信用管理部門，任用稱職的信用管理人員。企業(yè)的信用管理部門直接接受財務總監(jiān)或財務副總的領導，負責獲取并分析信用資料、控制信用額。稱職的信用管理人員應具備財會、金融專業(yè)知識或實踐背景，充分掌握產品、客戶和服務內容及特點，了解獲取信用資料的方法和渠道，了解中國的法律和司法體系等知識。

(3)加強應收賬款動態(tài)分析。財務部門定期向有關部門和責任人員傳遞應收賬款動態(tài)信息，對逾期應收賬款加緊催收，也可以配合信用管理部門及時調整顧客的信用政策。

(4)加強應收賬款定期對賬，建立客戶檔案。企業(yè)根據實際情況，按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息，取得雙方簽字蓋章對賬單，作為客戶檔案保存。

(5)應收賬款管理與銷售人員責權利相結合，銷售人員業(yè)績不只與銷售收入掛鉤，還要考核其貨款回籠，確保應收賬款即時收回。

(6)建立應收賬款壞賬準備制度，一般情況，按應收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，特殊情況，按個別認定法計提壞賬準備。對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機購，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。

(7)發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。內部審計對賒銷業(yè)務全過程實施監(jiān)控。其一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務經正確審批。其二，銷售價格、銷售條件、折扣等必須經過審批。其三，審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權審批范圍進行審批，不得超越審批權限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，單位應當進行集體決策。

總之，資金是企業(yè)的血液，應收賬款是企業(yè)神經中樞。直接影響資金循環(huán)和周轉。企業(yè)越重視應收賬款管理，就越能提高應收賬款資產質量，越能為企業(yè)創(chuàng)造良好的經濟效益。