黎文娜　陳志軍

[摘要]改革開放以來(lái),我國(guó)中小型企業(yè)得到快速發(fā)展并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位,相比于大型國(guó)有企業(yè)而言,我國(guó)中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)尚處于初步探索階段,由于中小型企業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,職能細(xì)化遠(yuǎn)不及大型企業(yè)完善,但同時(shí)又是最迫切需要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的研究,以促進(jìn)中小型企業(yè)的健康發(fā)展,進(jìn)而產(chǎn)生一個(gè)合理的可計(jì)量通用評(píng)價(jià)指數(shù)、從而讓投資機(jī)構(gòu)、銀行金融機(jī)構(gòu)等的風(fēng)險(xiǎn)投資、貸款等所缺乏的效益度量考核能夠有所依據(jù),解決長(zhǎng)期以來(lái)困擾中小企業(yè)良久的融資難問題。

[關(guān)鍵詞]中小型企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)

一、是否建立完善的財(cái)務(wù)管理制度是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)和前提和重中之重

(一)中小型企業(yè)普遍的特點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理制度不完善,流程混亂,這對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作設(shè)置了無(wú)形的障礙,不利于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開展。經(jīng)營(yíng)管理過程中各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和資金的循環(huán)流動(dòng),會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用、效益。如果沒有科學(xué)開支標(biāo)準(zhǔn)和程序,經(jīng)營(yíng)者隨心所欲企業(yè)效益就無(wú)從談起,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也無(wú)從下手。如工資總額的構(gòu)成,既要體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的管理模式,又要體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)以人為本的人文關(guān)懷。如社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)列標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)金發(fā)放條件和標(biāo)準(zhǔn),業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)列支條件的審批程序等都應(yīng)有可操作性的管理制度、監(jiān)督制度。在對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中,要著重依據(jù)企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)、輔助企業(yè)建立一套行之有效的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。

(二)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的折舊和攤銷方法、比率的一致性。作為經(jīng)濟(jì)效益考核審計(jì),對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的形成要有統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),其折舊和攤銷方法既要適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和設(shè)備更新?lián)Q代的要求,又要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,科學(xué)合理的計(jì)算,才能正確核算當(dāng)期成本費(fèi)用和效益,有利于技術(shù)改造資金的有效存儲(chǔ)、利用和企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備提取的一致性。以上各個(gè)準(zhǔn)備金的提取列支在會(huì)計(jì)制度上有明確的操作方法,但在其提取準(zhǔn)備金的確認(rèn)和執(zhí)行時(shí)就有很大的彈性,如何才能保證所提取的準(zhǔn)備金既能真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的存量資產(chǎn)的質(zhì)量,又能保證企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。所以企業(yè)特別是對(duì)被控股企業(yè)在管理過程中,應(yīng)完善以上各個(gè)準(zhǔn)備金提取操作細(xì)則。否則,某些企業(yè)為追逐個(gè)人政績(jī)而獲得利益,而不顧企業(yè)持續(xù)科學(xué)的發(fā)展需要,人為少提或不提以上準(zhǔn)備金,將嚴(yán)重影響企業(yè)存量資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。

(四)財(cái)務(wù)費(fèi)用中,借款(欠款)利息支出、利息收入確認(rèn)的一致性。企業(yè)借款利息既有資本化的利息,又有經(jīng)營(yíng)性的利息。在此要探討的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間經(jīng)營(yíng)性或其他借款(欠款)利息支出或收入的確認(rèn)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的成員或關(guān)聯(lián)企業(yè),由于業(yè)務(wù)或資金周轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的借款或欠款利息,在會(huì)計(jì)處理中既可按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息,又可按謹(jǐn)慎性原則計(jì)算利息,按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息,作為債權(quán)人企業(yè),可列入當(dāng)期利息收入,減少財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,增加當(dāng)期的本年利潤(rùn),但在實(shí)務(wù)中有可能導(dǎo)致虛擬的資產(chǎn),因?yàn)榇隧?xiàng)借款利息本身收回可能性較小,造成企業(yè)資產(chǎn)的虛漲,甚至流失(按利潤(rùn)提成獎(jiǎng)勵(lì));而債權(quán)人企業(yè)按謹(jǐn)慎性原則計(jì)提借款(欠款)利息比較適合實(shí)質(zhì)重于形式的原則,即債權(quán)人企業(yè)按實(shí)際收到利息現(xiàn)金時(shí),才結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。作為債務(wù)人企業(yè)來(lái)說(shuō),在無(wú)法償還利息的情況計(jì)提此項(xiàng)利息,又是虛增企業(yè)債務(wù),增加了虧損額度。所以在此方面應(yīng)有明確的確認(rèn)原則,才有利于財(cái)務(wù)成果的正確核定,雙方帳務(wù)的債權(quán)、債務(wù)才能相符。

二、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì),是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)

每個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),要靠強(qiáng)大的現(xiàn)金流量和有效的循環(huán)運(yùn)作來(lái)支撐。企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同是確認(rèn)現(xiàn)金流量大小的重要依據(jù),也是確認(rèn)企業(yè)收入的重要依據(jù),所以在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中要強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。

(一)購(gòu)銷合同的審計(jì)。首先審核購(gòu)銷合同文本的真實(shí)性和購(gòu)銷合同主體的真實(shí)性,可采用函證或電話詢證。其次審核購(gòu)銷合同標(biāo)的額的真實(shí)性,及相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用、交貨地點(diǎn)、付款方式和期限等來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用支出的金額。防止利用“形式合同”來(lái)隱瞞“實(shí)質(zhì)合同”的現(xiàn)象。

(二)財(cái)產(chǎn)租賃合同的審計(jì)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,財(cái)產(chǎn)租出或租入是經(jīng)?，F(xiàn)象,但在其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理有無(wú)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行核算,有無(wú)按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)租賃合同中的標(biāo)的收入如實(shí)全額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn),有無(wú)人為有意或無(wú)意將租賃押金結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)科目等,這些都是在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。

(三)借款合同的審計(jì)。企業(yè)借款用途一般有兩種,一種是投資性借款,另一種是常規(guī)性經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款。所以在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中應(yīng)對(duì)借款合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行審計(jì),區(qū)別其借款性質(zhì)及其借款使用方向和使用時(shí)限,利息計(jì)提在會(huì)計(jì)處理中有無(wú)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出還是資本性支出,有無(wú)把資本性支出的借款利息記入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性支出或是把經(jīng)營(yíng)性利息支出記入資本性支出,造成固定資產(chǎn)成本不實(shí)和利潤(rùn)失實(shí)現(xiàn)象。

(四)聯(lián)營(yíng)、分期收款結(jié)算合同的審計(jì)。對(duì)于聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目合同、分期收款結(jié)算合同的審計(jì),均應(yīng)對(duì)其合同的合作對(duì)象、收益分成條款、結(jié)算方式與時(shí)限、稅收支付責(zé)任等進(jìn)行詳細(xì)審核,才能正確確認(rèn)當(dāng)期收入準(zhǔn)確與否。

三、結(jié)合各項(xiàng)審計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)、細(xì)化落實(shí)企業(yè)指標(biāo)考核相關(guān)要素的正規(guī)化、良性化

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系是由多個(gè)具體的指標(biāo)所構(gòu)成,主要包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤(rùn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況;社會(huì)貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會(huì)所作貢獻(xiàn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況;資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會(huì)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況?？己私?jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷售利潤(rùn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等,此外還包括上級(jí)下達(dá)或本級(jí)確定的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)。

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)緊密相關(guān),過于簡(jiǎn)單,不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況,但過分夸大復(fù)雜的量化指標(biāo)在效益審計(jì)評(píng)價(jià)中的作用,并且試圖建立一卡通式的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,也是不現(xiàn)實(shí)的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用,防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。

企業(yè)的生存、發(fā)展和壯大,信譽(yù)是生命,管理是核心,效益是目的。所以,我們?cè)诮?jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐過程中,工作方法、思維方式要有一個(gè)轉(zhuǎn)變,那就是內(nèi)部審計(jì)要從事后的數(shù)字審核向制度建設(shè)和制度執(zhí)行審計(jì)轉(zhuǎn)變。以制度建設(shè)、制度執(zhí)行審計(jì)促進(jìn)企業(yè)管理過程中存在問題的糾正,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“審、幫、促”的作用,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可靠的管理信息。

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