楊俊峰　張文佳

提要本文從國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)進(jìn)行分析，認(rèn)為國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系仍處于較低層次的協(xié)作關(guān)系，仍需要進(jìn)一步完善與發(fā)展，以促進(jìn)國有企業(yè)自身價值的增加。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、國有企業(yè)內(nèi)審體制的形成及發(fā)展?fàn)顩r

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，國有大中型企業(yè)進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革，這要求企業(yè)更加注重內(nèi)部管理，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，同樣需要進(jìn)行體制改革以滿足新形勢下企業(yè)管理的需要。國有大中型企業(yè)的內(nèi)審體制在實際工作中逐步顯現(xiàn)出許多體制上的弊端，企業(yè)存在一些敏感問題，以及由于種種原因不能審計、審計中涉及深層次的問題無法深入、審計決定執(zhí)行困難、歷任審計走過場等諸多問題。內(nèi)部審計保證企業(yè)規(guī)范運(yùn)作、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用沒有得到充分發(fā)揮。2000年國有大中型企業(yè)開始進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革，進(jìn)一步完善了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，但是內(nèi)審體制改革相對滯后。

(一)領(lǐng)導(dǎo)體制難以保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。在國有大中型企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)審體制下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)受企業(yè)經(jīng)營管理者領(lǐng)導(dǎo)，而不是由代表企業(yè)所有者權(quán)益的股東會或董事會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審部門的獨(dú)立性可能因經(jīng)營管理者的因素受到限制。同時，下屬子分公司的審計部門由子分公司的經(jīng)營管理者領(lǐng)導(dǎo)，審計部門負(fù)責(zé)人的任免權(quán)在本級單位，審計經(jīng)費(fèi)由本級單位提供，只是在業(yè)務(wù)上受上級審計部門指導(dǎo)，獨(dú)立性同樣受到很大限制，因此很難向上反映完全真實的審計結(jié)果和切實履行監(jiān)督管理的職責(zé)。

(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理中的作用未得到足夠重視，審計資源配置不足。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不僅是經(jīng)營管理者實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有力助手，更是股東監(jiān)督經(jīng)營管理、保證和維護(hù)企業(yè)利益的重要手段。近年來，國資委下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，但內(nèi)部審計的地位并未得到充分肯定和落實。國有企業(yè)內(nèi)審人員大多配置不足，審計覆蓋率較低，審計質(zhì)量不高，審計效果不明顯，影響了審計作用的發(fā)揮；同時，又反過來影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性和地位，形成惡性循環(huán)。一些企業(yè)甚至撤銷了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或?qū)?nèi)審部門合并到企業(yè)監(jiān)察部門，這些都是對內(nèi)審作用認(rèn)識不夠的表現(xiàn)。

(三)審計理論和信息技術(shù)的發(fā)展直接沖擊著現(xiàn)行的內(nèi)部審計體制。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步帶來了審計理論的革新，效益審計、風(fēng)險審計、管理審計成為內(nèi)部審計的發(fā)展方向，而不能簡單停留在查錯防弊的財務(wù)收支審計、資產(chǎn)負(fù)債損益審計階段。隨著企業(yè)管理中信息技術(shù)的應(yīng)用，內(nèi)部審計要大力運(yùn)用非現(xiàn)場審計，擴(kuò)展獲取審計信息的渠道和方式，減少審計機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化技術(shù)管理的變化。

二、內(nèi)部審計在國有企業(yè)公司治理中的角色

從目前現(xiàn)狀來看，我國國有企業(yè)治理存在不同的形式，按《企業(yè)法》注冊的國有企業(yè)不存在董事會，由廠長或經(jīng)理履行董事會相應(yīng)的職責(zé)，企業(yè)監(jiān)督缺位；按《公司法》注冊的國有獨(dú)資公司有董事會，一般是建立以董事會為中心的公司治理框架，在董事會下設(shè)置若干專業(yè)委員會，如戰(zhàn)略發(fā)展委員會、投資委員會、審計委員會、產(chǎn)權(quán)代表委員會(委員會成員都是執(zhí)行董事)等，但董事會成員都是內(nèi)部人，各專業(yè)委員會委員的產(chǎn)生辦法、議事機(jī)制、工作機(jī)制沒有明確規(guī)定。其中，審計委員會主席由某下屬企業(yè)總經(jīng)理兼任，不能正常開展工作，其對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也沒有起到真正的督導(dǎo)作用。

此外，改革開放以來，我國的社會審計工作有較大的發(fā)展，特別是國家對企事業(yè)單位的審計，對維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了明顯作用，在社會經(jīng)濟(jì)活動中占有重要地位。但是，就現(xiàn)狀而言，國企內(nèi)部的審計工作發(fā)展相對滯后，內(nèi)審隊伍素質(zhì)參差不齊，力量薄弱，不能滿足現(xiàn)代化管理的需要，主要表現(xiàn)為：

(一)對內(nèi)審工作認(rèn)識不足。一般來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更重視日常經(jīng)營活動中的產(chǎn)、供、銷及資金使用等方面的工作，對于無直接關(guān)系的內(nèi)審工作，則往往沒有給予足夠的關(guān)注和重視。此外，有的單位領(lǐng)導(dǎo)喜歡有一個比較寬松的經(jīng)營環(huán)境，認(rèn)為審計就是查問題，主觀上不愿接受審計監(jiān)督，客觀上對審計工作的正常開展起到消極作用。由于內(nèi)部審計的對象、任務(wù)、重點、目的以及工作的深度、廣度、力度在一定程度上均受到所在單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，若領(lǐng)導(dǎo)人產(chǎn)生認(rèn)識上的偏差，必會妨礙審計工作的進(jìn)行。

(二)內(nèi)審工作的職責(zé)范圍狹小。現(xiàn)在，企業(yè)對二級單位的審計一般仍屬事后審計，對管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計，也僅限于事后評價。由于內(nèi)審工作的職責(zé)范圍尚未擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)活動的事前和事中，致使審計人員不能及時、有效地開展日常監(jiān)督工作，從而極大地限制了企業(yè)自我約束作用的發(fā)揮。此外，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍過窄，僅僅局限于財務(wù)審計。

(三)內(nèi)審工作人員素質(zhì)問題。內(nèi)審人員的工作，是維護(hù)投資者的利益，并對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)。他們必須是高級專業(yè)管理人才，具有豐富的專業(yè)知識，較高的管理水平和較豐富的實際工作經(jīng)驗。由于傳統(tǒng)的審計工作并不要求內(nèi)審人員一定要具備很高的素質(zhì)，所以新的經(jīng)濟(jì)形勢下大多數(shù)內(nèi)審人員的理論知識水平、實踐能力仍需得到進(jìn)一步提高，職業(yè)道德也需進(jìn)一步增強(qiáng)。

(四)在財務(wù)審計方面，目前還僅限于財務(wù)合規(guī)性審計。我國內(nèi)部審計的設(shè)立一開始就被定義為國家審計職能的延伸，其工作的重心僅局限于財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計，其目的主要是查錯防弊。雖然審計署近期曾明確提出，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，然而這一理念還未很好地落實到實際運(yùn)作層面。不可否認(rèn)的是，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，競爭也異常激烈，如果內(nèi)部審計還僅僅局限于財務(wù)收支的合規(guī)性審計，則無法為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升價值，將不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。除財務(wù)審計范圍之外，其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計幾乎還是一項空白。

三、國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系現(xiàn)狀分析

由上述分析可知，目前國有企業(yè)內(nèi)部公司治理存在諸多問題。一是政企不分。由于“政企不分”或改制不徹底，上市公司被大股東或一些行政部門過度干預(yù)，不能真正獨(dú)立經(jīng)營，影響了公司的經(jīng)營自主性；二是上市公司股東特別是國有股東“缺位”情況普遍。對公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，形成具有中國特色的公司治理缺陷，即“內(nèi)部人控制”下的一股獨(dú)大；三是缺乏誠信。有些上市公司股東大會、董事會、監(jiān)事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的決策和監(jiān)督功能，董事、監(jiān)事及高管人員缺乏誠信意識；四是監(jiān)督不力。有些上市公司缺乏對董事、監(jiān)事和經(jīng)理層的長期激勵和約束機(jī)制等。因此，我國現(xiàn)階段多數(shù)公司制企業(yè)的公司治理還處在較薄弱的階段。那么，作為公司治理機(jī)制一部分的內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位也可想而知，這就影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。僅就國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展而言，由于各種歷史、政治及經(jīng)濟(jì)因素的制約，引入內(nèi)部審計的時間不長，對于內(nèi)部審計的認(rèn)識不足，內(nèi)部審計的發(fā)展相對滯后。

綜上可知，一方面完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計，促使內(nèi)部審計有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)董事會制度的建立和管理職能的逐步加強(qiáng)，必然要求內(nèi)部審計為其提供更大的信息和管理支持；另一方面有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計能相對獨(dú)立公正地為董事會、監(jiān)事會提供有效的決策信息，并監(jiān)督和促使各項管理決策和制度的落實。從整體上看，我國國有企業(yè)公司治理水平不高，內(nèi)部審計發(fā)展水平有限。因此，就國有企業(yè)中公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系而言，仍處于中等偏低的協(xié)作關(guān)系。從而能夠針對國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系現(xiàn)狀提出相應(yīng)的完善措施，以此提高國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計之間的協(xié)作水平，實現(xiàn)國有企業(yè)公司治理效率的提高以及國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，以實現(xiàn)國有企業(yè)自身價值的增加。