王敬東

一、鑒證財務(wù)信息真?zhèn)问亲詴嫀煹纳袷ヂ氊?zé)

虛假財務(wù)信息是財務(wù)欺詐的表現(xiàn)形式。財務(wù)欺詐主要責(zé)任在高層領(lǐng)導(dǎo)，但這并非就否認(rèn)了注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任、道德責(zé)任和法律責(zé)任。在市場經(jīng)濟體制下，注冊會計師在為客戶提供熱誠服務(wù)的同時，還應(yīng)考慮審計信息使用者的合法權(quán)益。為此，注冊會計師應(yīng)把鑒證財務(wù)信息的真?zhèn)巫鳛槠洹疤炻殹?。必須指出，注冊會計師從事的財?wù)審計與會計核算是兩項性質(zhì)不同的工作。把前者視作會計，只是歷史提法的一種延續(xù)，反映了注冊會計師是由會計專家擔(dān)任的事實。注冊會計師審計產(chǎn)生于鑒證會計信息真?zhèn)蔚男枰?，這已為國內(nèi)外會計界所共識。會計具有悠久歷史，它萌芽于原始公社時期；審計產(chǎn)生于奴隸社會；注冊會計師從事的財務(wù)審計，則是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。

會計產(chǎn)生于經(jīng)濟管理的需要，有生產(chǎn)、經(jīng)營及經(jīng)濟活動，就需要有會計為經(jīng)營管理者提供信息。會計具有提供信息的職能，能夠反映經(jīng)濟活動。但是?，F(xiàn)代會計是各個單位內(nèi)部控制的一個分支系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制也是客觀存在的，這在中外會計審計界也達到了廣泛共識。如果會計職能最初只是為所有者提供會計信息。控制職能并不突出，那么隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、管理層次的增多、分支機構(gòu)的出現(xiàn)、管理和決策水平的不斷提高，會計的控制職能也就凸現(xiàn)出來了?，F(xiàn)代企業(yè)會計通過提供經(jīng)濟信息、控制經(jīng)濟過程、考核經(jīng)濟效果來保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。由于企業(yè)規(guī)模擴大，需要通過發(fā)行股票、債券向社會集資、向銀行貸款，于是企業(yè)之間經(jīng)濟往來事項增多，企業(yè)的會計信息不僅要滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的需要，還要滿足企業(yè)投資者、債權(quán)人、客戶等的需要，以此作為他們進行投資和經(jīng)濟決策的依據(jù)。

為使財務(wù)報告反映的信息能取信于社會，就需要由社會中介組織的會計專家對其進行審查鑒證，于是由注冊會計師組成的會計師事務(wù)所應(yīng)運而生。因此。由注冊會計師鑒證財務(wù)信息的真?zhèn)问巧鐣姷钠毡橐?。憑借注冊會計師審計鑒證的財務(wù)信息做出投資和經(jīng)營決策，促進了市場經(jīng)濟的發(fā)展，所以注冊會計師行業(yè)成為社會各界歡迎和信賴的行業(yè)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)把鑒證財務(wù)信息的真?zhèn)巫鳛橐豁椛袷ヘ?zé)任，堅持誠信為本的原則，客觀、公正地履行審計鑒證業(yè)務(wù)，是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。

二、建立市場經(jīng)濟信用體系。提高會計職業(yè)道德水平

(一)堅持以法治國和以德治國的方針，標(biāo)本兼治

為使注冊會計師行事守信用、講信義、不作假賬，必須通過嚴(yán)格法制、加強管理、加大經(jīng)濟賠償、嚴(yán)厲判罰，使違法欺詐者不敢有越軌行為。但要使他們自覺、主動地堅持誠信原則，還須通過道德教育。所以，潘序倫先生在立信會計師事務(wù)所倡導(dǎo)了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人”的行為準(zhǔn)則，要求會計師事務(wù)所立信于社會。因此，建立會計師事務(wù)所的信用體系，不僅要健全法制、加強管理，還要進行職業(yè)道德教育。

(二)健全會計法制應(yīng)當(dāng)目的明確、要求具體

健全會計法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)堅持目的明確、要求具體、便于操作、以利執(zhí)行?，F(xiàn)行《會計法》、《注冊會計師法》對提供虛假財務(wù)信息的行為提出了處罰要求，但缺乏具體的規(guī)定，會計準(zhǔn)則和會計制度也存在一定漏洞。所以，財政部和其他有關(guān)部門都在進行會計法律、法規(guī)的健全完善工作。財政部部長助理馮淑萍同志最近對加快建立和完善會計、審計標(biāo)準(zhǔn)體系，提出了新的要求，并要求加快研究制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范。中國注冊會計師協(xié)會為了更好地貫徹《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，頒發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，其中規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益?！彼鞔_了職業(yè)道德規(guī)范制定的目的性，是一個很大的進步。此外，它還對獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作等提出了更加具體的要求，提高了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

(三)加強職業(yè)道德教育，提高誡信意識和道德水平

過去對注冊會計師開展職業(yè)道德教育，主要是按《注冊會計師法》和《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求進行規(guī)范教育，增強職業(yè)道德規(guī)范意識。由于注冊會計師職業(yè)道德只是注冊會計師的道德行為規(guī)范，因此在進行職業(yè)道德教育時，還應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)倫理道德，進行“孝、悌、忠、信、禮、義、廉、恥”的八德教育。明確做人要學(xué)會以仁義待人，堅持誠信為本，說話處事都應(yīng)講信用。首先要求自己做到：“信以立志，信以守身。信以處事，信以待人”。把“己欲立而立人，己欲達而達人”作為座右銘，堅持“已所不欲勿施于人”。注冊會計師出具虛假審計報告或作假賬，既傷害了社會公眾利益，也違背了仁者愛人的“良心”。所以，進行注冊會計師的職業(yè)道德教育，應(yīng)當(dāng)以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)。把朱镕基提出的“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不作假賬”作為行動指南，以增強誠信意識，提高職業(yè)道德水平。

(四)加強注冊會計師職業(yè)道德管理，建立誠信檔案

注冊會計師信用體系，應(yīng)包括：以《注冊會計師法》和《會計法》為指導(dǎo)，以獨立審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則為核心的法律、法規(guī)體系；以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)，以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系；以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系；以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為了保證注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實施，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記人誠信檔案，作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù)，提高注冊會計師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性，保證做好各項工作。