盛立中

經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑導(dǎo)致目前我國(guó)財(cái)政形勢(shì)非常嚴(yán)峻，稅收毫無(wú)異議地進(jìn)入廣開(kāi)稅源的“抓錢(qián)”窗口期。國(guó)稅總局日前下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》提出，“確保2009年稅收收入增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”的要求。企業(yè)應(yīng)該特別注意“結(jié)構(gòu)性減稅”下稅收“嚴(yán)征管”帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

■財(cái)政部國(guó)稅總局

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等可按規(guī)定稅前扣除

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

點(diǎn)評(píng)：上述相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用的稅前扣除似乎是一種“國(guó)際慣例”。雖然這個(gè)“口子”開(kāi)得很小，但總的來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)遲來(lái)的“接軌”利于中國(guó)企業(yè)多行點(diǎn)“社會(huì)責(zé)任”。

推出多項(xiàng)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

日前，財(cái)政部、國(guó)稅總局、商務(wù)部、科技部和發(fā)改委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，凡是在服務(wù)外包示范城市注冊(cè)，主要從事信息技術(shù)外包、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定，可享受以下稅收優(yōu)惠：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額80%的比例據(jù)實(shí)在稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

點(diǎn)評(píng)：旨在加快引導(dǎo)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)外包服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。目前我國(guó)已建立了包括北京、天津、上海、廣州、無(wú)錫等20個(gè)服務(wù)外包示范城市。

明確中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金稅前扣除政策

自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

點(diǎn)評(píng)：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，主要指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。按照相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。

提高部分商品的出口退稅率

自2009年6月1日起，電視用發(fā)送設(shè)備、縫紉機(jī)等商品的出口退稅率提高到17%。罐頭、果汁、蠶絲等農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品，電動(dòng)齒輪泵、半掛車等機(jī)電產(chǎn)品，光學(xué)元件等儀器儀表，胰島素制劑等藥品，箱包、鞋帽、傘、毛發(fā)制品，玩具、家具等商品的出口退稅率提高到15%。部分塑料、陶瓷、玻璃制品，部分水產(chǎn)品，車削工具等商品的出口退稅率提高到13%。合金鋼異性材等鋼材、鋼鐵結(jié)構(gòu)體等鋼鐵制品、剪刀等商品的出口退稅率提高到9%。玉米淀粉、酒精的出口退稅率提高到5%。

點(diǎn)評(píng)：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然嚴(yán)峻，力挽出口頹勢(shì)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前面臨的當(dāng)務(wù)之急。這是我國(guó)自去年8月以來(lái)第七次上調(diào)出口退稅率。

調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策

財(cái)政部國(guó)稅總局日前接連下發(fā)《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》、《關(guān)于卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問(wèn)題的通知》和《關(guān)于煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》等三個(gè)文件，對(duì)現(xiàn)行卷煙消費(fèi)稅政策作了較大調(diào)整。

點(diǎn)評(píng)：在煙民身上拔毛體現(xiàn)的是一種“人道主義”關(guān)懷，沒(méi)有人認(rèn)為有什么不妥。與此同時(shí)，稅收的技巧也被發(fā)揮得淋漓盡致。

明確房屋贈(zèng)送行為征（免）稅政策

以下三種情況免征個(gè)人所得稅：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)予對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。除上述情形外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)予他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

點(diǎn)評(píng)：贈(zèng)予行為用個(gè)稅來(lái)調(diào)節(jié)避開(kāi)了開(kāi)征贈(zèng)予稅立法博弈的繁瑣。上述政策出臺(tái)的背景好像是為防范避稅行為的發(fā)生。不過(guò)，還是附上華遠(yuǎn)集團(tuán)總裁任志強(qiáng)在其博客上的一段直來(lái)直去的評(píng)論吧：“大概是財(cái)政收入下降讓官員們都昏了頭，于是借人大的授權(quán)再次在經(jīng)濟(jì)本就處于困難的時(shí)期又出臺(tái)了受贈(zèng)房屋加征個(gè)稅的通知，不知是否又要對(duì)公民實(shí)施掠奪性征稅的一系列新政了?！?/p>

■國(guó)稅總局

2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)政策有變

2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。

點(diǎn)評(píng)：按照規(guī)定上述政策雖僅適用于2008年度的匯算清繳，不過(guò)對(duì)于今后因稅收政策變化而涉及的企業(yè)納稅補(bǔ)正申報(bào)仍具有實(shí)際參考價(jià)值。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更應(yīng)先履行納稅申報(bào)義務(wù)

股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

點(diǎn)評(píng)：上文中提到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指自然人股東將自己持有的公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者企業(yè)，如果是兩個(gè)法人之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不適用此規(guī)定。今后諸如上述的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為如果沒(méi)有按規(guī)定履行相關(guān)納稅義務(wù)或許將不能完成工商注冊(cè)登記。

明確保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除政策

為便于再保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款，準(zhǔn)予調(diào)整作為上年度的成本費(fèi)用扣除，同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費(fèi)用扣除。

點(diǎn)評(píng)：按照新的稅法，從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時(shí)，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。

因投資未到位而發(fā)生的相關(guān)利息不得稅前扣除

國(guó)稅總局日前在批復(fù)大連市國(guó)稅局《關(guān)于企業(yè)貸款中相當(dāng)于投資者投資未到位部分的利息支出能否稅前列支的請(qǐng)示》時(shí)稱，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

點(diǎn)評(píng)：旨在規(guī)范企業(yè)不合商業(yè)目的的財(cái)務(wù)支出稅收扣除。這也是對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條關(guān)于“合理支出”的一個(gè)涉及稅收實(shí)務(wù)的補(bǔ)充解釋。

國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）。這是我國(guó)就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的第一個(gè)指導(dǎo)性文件，特別值得關(guān)注?！吨敢分饕獜钠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通等四個(gè)方面，規(guī)范和幫助大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！吨敢芬?，大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)部門(mén)和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與“公司的重大經(jīng)營(yíng)決策,包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等”，使經(jīng)營(yíng)決策從一開(kāi)始就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目標(biāo)。