張　固

摘要：本文在分析企業(yè)會計風險的涵義、特性的基礎上，重點從道德風險、技術風險、內控風險三個層面識別會計風險，以充分發(fā)揮企業(yè)會計系統(tǒng)在防范風險中的作用。

關鍵詞：企業(yè)；會計風險；職業(yè)道德；內部會計控制

近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷發(fā)展，企業(yè)內、外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)在擁有更多的自主權和更廣闊發(fā)展空間的同時，也面臨著更大的風險。其中，會計風險更是日趨擴大化、多樣化。因此，正視企業(yè)會計風險，將會計風險控制在期望的范圍內，成為企業(yè)倍加關注的一項工作。

1 會計風險之涵義

所謂企業(yè)會計風險，是指企業(yè)會計業(yè)務可能帶來經(jīng)濟損失的風險，即企業(yè)會計業(yè)務工作中，因制度安排、組織管理、技術方法和人員素質導致經(jīng)濟損失的可能性。包括由于企業(yè)會計核算所反映的資料，經(jīng)國家有關經(jīng)濟管理機構或中介機構進行專項檢查、專項審計、例行審計時揭示出的企業(yè)在不遵守法律、規(guī)定時出現(xiàn)的風險；或者由于企業(yè)會計核算所反映的違法行為被他人舉報而產(chǎn)生的風險；或者由于內部控制不嚴密，造成企業(yè)會計核算失控，致使企業(yè)財產(chǎn)物資失控，貪污、盜竊行為滋生而產(chǎn)生的風險。另外會計人員職業(yè)道德的影響，業(yè)務能力和水平的限制也會導致會計行為風險的發(fā)生。

2 會計風險之特性

2.1 會計風險的客觀性

企業(yè)會計風險存在于企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中，這是由企業(yè)會計核算的復雜性、客觀環(huán)境的多樣性、社會活動的發(fā)展性和主觀認識的局限性所決定的，是不以人的意志為轉移的。企業(yè)只能通過各種措施降低會計風險及其可能造成的損失，但無法完全消除。

2.2 會計風險的嚴重性

守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，真實完整是會計工作的價值所在，逾越法律的短期行為將付出沉重代價。無論何種會計風險，一旦轉化為現(xiàn)實的損失，其后果都是十分嚴重的，不但會對企業(yè)形象造成不利影響，還需要企業(yè)和相關責任人承擔相應的經(jīng)濟責任和法律責任。

2.3 會計風險的可控性

雖然會計風險不以人的意志為轉移，但企業(yè)可以通過特定的方法了解會計風險的各種影響因素，并對其進行預測和控制；當影響因素發(fā)生變化時，會計風險也會隨之變化。企業(yè)通過控制這些影響因素，有可能達到控制風險的目的。

2.4 會計風險的多元性

傳統(tǒng)會計管理模式下,會計風險主要體現(xiàn)為會計操作層面的差錯風險，風險事項和風險點相對集中；隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)會計工作面臨的風險點逐漸增多，會計風險的表現(xiàn)形式多種多樣，既有會計事項差錯，也有會計電算化系統(tǒng)運行故障，還有會計制度的疏漏、會計政策可選擇性的限制、管理手段的低效等所隱含的風險。

3 會計風險之辨析

鑒于會計風險的前述特性，筆者認為，企業(yè)非常有必要對其所面臨的現(xiàn)實和潛在的會計風險加以判斷、歸類并鑒定風險的性質，以便主動采取相應的措施進行預控。會計風險可以從不同角度進行分類。按會計風險對不同利益主體的影響可分為：會計人員的責任風險、企業(yè)管理者的責任風險和會計信息使用者的財產(chǎn)損失風險；按會計風險能否控制可分為：可控制風險和不可控制風險；按照會計風險的表現(xiàn)形式可分為：擴張型會計風險和抑制型會計風險；按產(chǎn)生會計風險的原因不同可分為：會計本身的固有風險和會計人員的行為風險。

企業(yè)通過采取應對措施，能夠防范的會計風險主要是由企業(yè)相關人員的會計行為造成的、應由企業(yè)相關人員負責的會計風險。從總體上來看，此類會計風險主要由道德風險、技術風險、控制風險構成。

3.1 道德風險

道德風險是指企業(yè)相關人員因對自身利益的追求而違背道德原則，進行不實的會計處理、提供虛假的會計信息,導致其可能遭受損失的風險。主要分為兩個方面：一是會計人員為謀求自身利益而損害投資者及企業(yè)管理者的利益；二是企業(yè)管理者為謀求自身利益而與會計人員合謀，故意歪曲會計信息，欺騙投資者等外部利益集團。

3.2 技術風險

企業(yè)會計作為一項專業(yè)性強而風險性大的業(yè)務，其工作質量受會計人員業(yè)務水平的影響很大。會計技術風險具體表現(xiàn)在：一是職業(yè)判斷失誤風險。隨著經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，不確定因素越來越多，客觀上需要會計估計和職業(yè)判斷的事項必然越來越多，會計人員在確認、計量、報告過程中，如果對會計準則、會計制度的理解出現(xiàn)偏差，企業(yè)資產(chǎn)的計價、收入費用的確認、會計政策的選擇等方面出現(xiàn)錯報的可能性將會很大。二是業(yè)務操作不當風險。企業(yè)會計人員每天要面對大量的結算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)、印章、重要憑證、有價單證等，一旦發(fā)生票據(jù)遺失、短款、計算錯誤等工作疏漏，就難免會給企業(yè)造成損失。 三是決策支持不力風險。會計部門未能充分發(fā)揮會計參與管理的作用，導致支持決策的職能形同虛設，不能及時向決策層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過會計核算分析及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，使得企業(yè)決策失誤而產(chǎn)生風險。

3.3 內控風險

內控風險是指企業(yè)的內部會計控制系統(tǒng)未能發(fā)揮其應有的作用，致使會計信息失實而使企業(yè)遭受損失的風險。會計內控風險具體表現(xiàn)在：一是制度建立方面的風險。主要原因在于，對外部環(huán)境和企業(yè)本身的經(jīng)營方式、組織體系、資金、物資、設備、技術的狀況、信息溝通和管理過程等情況了解不夠充分，不能結合本企業(yè)的實際情況建立內控制度；制度條文流于形式，可操作性不強；控制面不夠系統(tǒng)，控制點過于繁瑣；職責劃分不清，授權批準權限模糊等。二是制度執(zhí)行方面的風險。在落實內部控制制度過程中，例外事項過多，執(zhí)行力較弱。究其原因，主要是監(jiān)督考核不力，不能充分調動員工的積極性；缺乏及時有效的溝通，不利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行中的偏差；兼崗和混崗現(xiàn)象嚴重，使得相互制約、相互監(jiān)督的內控制度有名無實；企業(yè)對待內控制度的態(tài)度不夠嚴謹，往往是變通有余，而剛性不足。

4 會計風險之應對

會計風險的應對是指使風險發(fā)生所帶來的損失降低到最小限度的各種措施，包括風險回避、風險分擔、風險降低等方法。這些方法要視具體情況結合運用，同時要符合成本效益原則。

4.1 正視會計風險，樹立正確的風險意識

一是提高企業(yè)管理層對風險防范的認識，并帶頭樹立風險防范意識，切實加強對會計工作的組織領導。二是把好會計人員任用關。三是開展方式靈活、形式多樣、針對性強的培訓，使會計人員掌握一定的會計風險知識。四是強化制度教育，形成心理控制防線，對企業(yè)會計人員進行經(jīng)常性的法制教育、道德教育、執(zhí)行各項規(guī)章制度教育，增強其風險防范和自我保護意識，使會計人員時刻保持清醒的頭腦，繃緊風險防范這根弦。

4.2 建立會計風險的預警機制

企業(yè)應當充分依托先進的科技手段和信息技術，應用會計風險預警機制，使監(jiān)督從簡單操作型的靜態(tài)事后復審向動態(tài)預警分析轉變，使操作過程的事中控制前移，加大監(jiān)督、監(jiān)控力度。為此，首先要根據(jù)企業(yè)外部會計環(huán)境和自身實際，運用定量與定性相結合的方法，建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構成的風險預警指標體系及相應的閥值；然后對風險進行量化，預測并計算不同層次或子系統(tǒng)指標體系中指標的數(shù)值和風險值，并與預先設定的閥值比較，將量化后的會計風險值傳遞給決策者以進行定性分析，并反饋回預警系統(tǒng)。如果計算得到的風險值超過閥值，則企業(yè)需要采取有效的措施防止會計風險。為了保證預警系統(tǒng)的客觀性和動態(tài)性，應根據(jù)預測結果與實際狀況對指標體系中的指標及其權重適時進行調整修正，從而及時對會計風險進行跟蹤、評價與預測，為決策者提供會計風險的預警。

4.3 健全并有效執(zhí)行內部會計控制制度

健全并有效執(zhí)行內部會計控制制度，是企業(yè)防范會計風險的根本途徑。首先，企業(yè)應當完善內部控制環(huán)境，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督程序相互分離、相互制約的機制。其次，利用各種風險分析技術，識別業(yè)務風險點，建立一套設計合理、運行高效、適合本企業(yè)特點的內部控制制度，形成包括分工、授權、記錄等一系列控制程序在內的防范機制。

會計風險雖然不可能完全消除，但是企業(yè)可以在充分識別各種潛在影響因素的基礎上，及早發(fā)現(xiàn)和識別會計風險的影響因素，積極采取預控和應對措施，從而真正保護廣大會計信息需求者的利益，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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