袁詠平

[摘要]我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型實(shí)行近一年,其產(chǎn)生的影響是十分巨大的。因此,從宏觀與微觀的角度分別論述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,并就其存在的問(wèn)題提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh與對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]增值稅生產(chǎn)型消費(fèi)型

中圖分類號(hào):F22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1671-7597(2009)1110212-01

一、問(wèn)題的提出

自2009年1月1日起,我國(guó)全面實(shí)行了消費(fèi)型增值稅,這意味著歷經(jīng)15年的生產(chǎn)型增值稅、歷經(jīng)5年部分地區(qū)試點(diǎn)消費(fèi)型增值稅改革退出了歷史舞臺(tái),主宰稅收重心的是更為完善、對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。那么,在消費(fèi)稅轉(zhuǎn)型后近1年時(shí)間內(nèi),它對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從宏觀(國(guó)家層面)、微觀(企業(yè)層面)有什么樣的正面和負(fù)面影響,還需要改進(jìn)哪些問(wèn)題?本文將根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn),就增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響進(jìn)行分析。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

(一)對(duì)財(cái)政收入的影響。在我國(guó)目前的稅收中,增值稅地位舉足輕重。由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣,降低了增值稅的稅基,但有利于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)效率和研發(fā)投入等。增值稅轉(zhuǎn)型初期對(duì)企業(yè)效率的激勵(lì),或會(huì)增加企業(yè)的稅前利潤(rùn),這為政府提高企業(yè)所得稅增加了稅基。因此,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響是有限的、是可控的。從短期看,消費(fèi)型增值稅雖然導(dǎo)致增值稅稅收的下降,但從總體長(zhǎng)期來(lái)看,我國(guó)財(cái)政收入總水平是逐年增長(zhǎng)的,不會(huì)影響到財(cái)政政策的執(zhí)行,而且消費(fèi)型增值稅將有助于促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型,從而實(shí)現(xiàn)又快又好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo),其長(zhǎng)期利益是非常巨大的。

(二)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型,取消增量限制。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于各個(gè)行業(yè)的影響不一,對(duì)存在增值稅銷項(xiàng)且新購(gòu)置設(shè)備較多的行業(yè)優(yōu)惠較多。轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)間發(fā)生一定程度的變化,明顯地起到鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的作用。但其負(fù)面影響也不容忽視。消費(fèi)型增值稅的突出優(yōu)點(diǎn)在于鼓勵(lì)企業(yè)投資,而且還會(huì)連鎖帶動(dòng)社會(huì)和民間投資,按投資乘數(shù)理論,投資增加可以引致國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的成倍增加。而在我國(guó),增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的顯然主要是第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值帶來(lái)的增加,這無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步加劇我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從第二產(chǎn)業(yè)投資看,雖然比重較高,但內(nèi)在素質(zhì)不高,增值稅轉(zhuǎn)型所引發(fā)的投資熱,有可能會(huì)進(jìn)一步惡化當(dāng)前的數(shù)量型、低水平重復(fù)建設(shè)問(wèn)題。

(三)對(duì)投資的影響。消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資,其作用機(jī)理是企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后,其鼓勵(lì)企業(yè)投資的作用無(wú)疑將得到發(fā)揮,增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí),還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。由于消費(fèi)型增值稅允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減低稅負(fù)效果明顯,因而更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,符合當(dāng)前國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的方向。其表現(xiàn)為三個(gè)方面:一是低開(kāi)高走,固定資產(chǎn)抵扣額逐月增加。二是各地區(qū)固定資產(chǎn)投資額和抵扣額比例大體相當(dāng)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù),東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額占全國(guó)比例與其固定資產(chǎn)投資占全國(guó)比例也大體相當(dāng)。三是石化、電力、裝備、有色金屬是投資重點(diǎn)。其對(duì)投資的負(fù)面影響表現(xiàn)為可能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變帶來(lái)負(fù)作用。因?yàn)橄M(fèi)型增值稅可能刺激外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。外延擴(kuò)大再生產(chǎn)還會(huì)加大未來(lái)通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn),而不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。

(四)對(duì)資源及環(huán)境的影響。增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資,更新設(shè)備,提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。同時(shí),在增值稅轉(zhuǎn)型中國(guó)家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用,進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

擴(kuò)大增值稅抵扣范圍,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性;長(zhǎng)期可以刺激投資,提振內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造,配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

1.減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。目前在各地區(qū),為企業(yè)辦理退稅金額在不斷加大,可其金額基本處于地方財(cái)力可承受范圍內(nèi),但卻使企業(yè)稅賦明顯減輕。

2.降低成本,增加企業(yè)凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。在實(shí)行轉(zhuǎn)型后,企業(yè)的固定資產(chǎn)投資成本明顯下降,這樣固定資產(chǎn)的原值就大大降低,企業(yè)每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用也大幅下降,從而推動(dòng)企業(yè)盈利水平的提升。另外,企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善。由于進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣,減少了企業(yè)流動(dòng)資金占用,企業(yè)有更多的資金刺激設(shè)備更新和技術(shù)改造,帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)升級(jí),也形成對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)效應(yīng),這是國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的重要手段,同時(shí)也有助于減少企業(yè)的資金成本,增值稅轉(zhuǎn)型減小流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)效用更加明顯。

3.有利于增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則,能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅,提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值,使商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況,提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

四、有關(guān)改革建議與對(duì)策

(一)增值稅征收范圍的調(diào)整與優(yōu)化

1.增值稅征收范圍應(yīng)擴(kuò)大領(lǐng)域。將營(yíng)業(yè)稅中的建筑安裝、交通運(yùn)輸?shù)榷惸扛恼髟鲋刀?以進(jìn)一步解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅的交叉征稅和稅負(fù)失衡問(wèn)題。建議應(yīng)當(dāng)把營(yíng)業(yè)稅改為中央地方共享稅或中央稅,同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅,并提高地方共享增值稅的比例。

2.完善小規(guī)模納稅人的征收管理。合理界定小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平,貫徹公平稅負(fù)的原則。我國(guó)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率,就賬算賬,會(huì)減少稅收收入,但是通過(guò)加強(qiáng)稅收管理、核實(shí)計(jì)稅依據(jù),特別是低稅負(fù)有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),稅收不僅不會(huì)減少,而且會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)而持續(xù)增長(zhǎng)。在推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,還應(yīng)考慮適當(dāng)提高增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn),使經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小、營(yíng)業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營(yíng)者不再繳納增值稅,具體標(biāo)準(zhǔn)可在考慮家庭負(fù)擔(dān)等因素的同時(shí),比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平確定,進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

3.完善增值稅征收管理方法。(1)采取積極有效措施,加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的稽核管理。宜盡快推廣防偽稅控系統(tǒng),并抓緊開(kāi)發(fā)出稅控軟件,逐步創(chuàng)造條件建立防偽稅控系統(tǒng)廣域網(wǎng),加強(qiáng)省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)集中處理和反饋信息的能力。(2)逐步減少稅收計(jì)劃的指令性,增強(qiáng)依法治稅的剛性。做到逐步減少稅收計(jì)劃的指令性色彩,增強(qiáng)其指導(dǎo)性意義,把稅收計(jì)劃的執(zhí)行情況與依法治稅情況結(jié)合起來(lái)考核,以利于減少地方政府及國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)組織收入工作的人為干擾,真正實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo),促進(jìn)國(guó)內(nèi)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。

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