摘要：會計(jì)假賬一直成為全球性公害、世界性難題和政治性問題。世界貿(mào)易組織的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，使各國以跨國公司和國際證券市場為載體的會計(jì)關(guān)系日趨緊密復(fù)雜，造成會計(jì)假賬治理已非一國所能。會計(jì)假賬治理國際組織是確保國際會計(jì)假賬有效治理的前提。必須在聯(lián)合國主持下，聯(lián)合世界各國政府及其會計(jì)與法律職業(yè)團(tuán)體，建構(gòu)世界會計(jì)政府組織即世界會計(jì)組織（Word Accountancy Orgnization簡稱WAO），專門負(fù)責(zé)世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中與會計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)及會計(jì)假賬治理的協(xié)調(diào)行動(dòng)，從根本上防治會計(jì)假賬，減少會計(jì)假賬對世界經(jīng)濟(jì)的消極影響，逐步構(gòu)建公正公平、規(guī)范有序、客觀真實(shí)、防治假賬的國際會計(jì)信息新秩序，與世界貿(mào)易組織、國際貨幣基金組織、世界銀行一道成為維護(hù)世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的四大支柱。

關(guān)鍵詞：治理假賬；世界會計(jì)；政府組織；建構(gòu)

中圖分類號：F233文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-2111（2009）02-129-06

作者：董仁周，湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校經(jīng)濟(jì)法教研室主任、國家一級律師，中國政法大學(xué)法務(wù)會計(jì)研究中心特聘研究員；湖南，長沙，410205

歷史上英國發(fā)生的南海公司假賬事件、美國1929年發(fā)生的假賬性經(jīng)濟(jì)危機(jī)、21世紀(jì)初期美國、法國、英國等國家發(fā)生的一系列會計(jì)假賬案以及各國上市公司每年爆發(fā)的會計(jì)假賬案，造成全球股市極度震蕩、世界經(jīng)濟(jì)泡沫增加、國際政治不穩(wěn)定，特別是一定程度上因企業(yè)會計(jì)假賬等因素產(chǎn)生的2008年美國金融風(fēng)暴，引發(fā)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，給世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了嚴(yán)重后果，表明會計(jì)假賬一直成為全球性公害、世界性難題和政治性問題。世界貿(mào)易組織的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，使各國以跨國公司和國際證券市場為載體的會計(jì)關(guān)系日趨緊密復(fù)雜，造成會計(jì)假賬治理已非一國所能。盡管民間國際會計(jì)組織即國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）和國際會計(jì)師聯(lián)合會不斷完善國際會計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則，但對全球性的會計(jì)假賬治理仍有心無力。會計(jì)假賬治理國際組織是確保國際會計(jì)假賬有效治理的前提。必須在聯(lián)合國主持下，聯(lián)合世界各國政府及其會計(jì)與法律職業(yè)團(tuán)體，建構(gòu)世界會計(jì)政府組織即世界會計(jì)組織（Word Accountancy Orgnization簡稱WAO），專門負(fù)責(zé)世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中與會計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)及會計(jì)假賬治理的協(xié)調(diào)行動(dòng)，從根本上防治會計(jì)假賬，減少會計(jì)假賬對世界經(jīng)濟(jì)的消極影響，逐步構(gòu)建公正公平、規(guī)范有序、客觀真實(shí)、防治假賬的國際會計(jì)信息新秩序，與世界貿(mào)易組織、國際貨幣基金組織、世界銀行一道成為維護(hù)世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的四大支柱。[1]

一、建立世界會計(jì)組織（WAO）的必要性

會計(jì)發(fā)展史和國際化進(jìn)程表明，會計(jì)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)政治的發(fā)展需要，當(dāng)會計(jì)假賬成為世界性政治法律問題時(shí)，建立政府間世界會計(jì)組織即WAO顯得十分必要。

（一）市場經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展需要

會計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要媒介，獨(dú)立、客觀、公正的會計(jì)秩序是市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要組成部分。20世紀(jì)90年代至今，全球市場經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速推進(jìn)，必然需要作為世界經(jīng)濟(jì)載體的會計(jì)一體化和國際化，以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，否則沒有會計(jì)的國際化，不可能真正實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化。

（二）會計(jì)假賬世界化的治理需要

近年來，作為違背會計(jì)契約產(chǎn)物的會計(jì)假賬在世界各國不斷迅速蔓延，不管發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家或者社會主義國家，會計(jì)假賬都有日趨嚴(yán)重、勢不可擋之勢，使會計(jì)假賬逐步世界化，造成世界會計(jì)職業(yè)產(chǎn)生日趨嚴(yán)重的信用、生存和發(fā)展危機(jī)，成為全球共同面臨的政治法律問題和社會公害，嚴(yán)重制約了全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。因而必須盡快建立世界會計(jì)組織WAO，加強(qiáng)假賬治理國際協(xié)調(diào)，共同治理好世界性的會計(jì)假賬。

（三）證券市場國際化的規(guī)范需要

證券市場國際化是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否的重要標(biāo)志。證券市場國際化促進(jìn)了資本市場、證券融資的快速發(fā)展，資本直接投資、證券間接融資決策必須依賴于客觀真實(shí)的國際會計(jì)信息，然而世界性的會計(jì)假賬降低了資本投資和融資決策的可靠程度，造成投資者不可估量的重大損失，從而阻滯了資本投融資的國際化進(jìn)程，進(jìn)而制約了證券市場的國際化發(fā)展，因而必須建立世界會計(jì)組織WAO，促進(jìn)包括會計(jì)信息在內(nèi)的證券市場國際化規(guī)范發(fā)展。

（四）跨國公司全球化的協(xié)調(diào)需要

跨國公司的全球化程度是世界經(jīng)濟(jì)一體化的關(guān)健標(biāo)志。近年來，世界跨國公司迅猛發(fā)展，跨國公司網(wǎng)絡(luò)正日趨延伸至世界各國，作為反映跨國公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)則必然需要超脫于跨國公司所在國會計(jì)法律制度的限制，利用適合跨國公司發(fā)展需要的國際會計(jì)制度反映、監(jiān)督和管理其財(cái)務(wù)運(yùn)行，以避免出現(xiàn)因不同國家會計(jì)法律制度相互沖突和漏洞而造成的會計(jì)假賬。因而建立世界會計(jì)組織WAO，是協(xié)調(diào)跨國公司全球化與各國會計(jì)國家化矛盾的需要。

二、成立世界會計(jì)組織（WAO）的可行性

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為建立世界會計(jì)組織（WAO）提供了完全可行的條件和基礎(chǔ)。

（一）聯(lián)合國參與國際會計(jì)的協(xié)調(diào)工作奠定了前提基礎(chǔ)

20世紀(jì)70年代初期，在成員國（主要是發(fā)展中國家）的強(qiáng)烈要求下，聯(lián)合國開始參與國際會計(jì)協(xié)調(diào)工作。1972年，聯(lián)合國設(shè)立了跨國公司委員會和跨國公司中心，1976年聯(lián)合國設(shè)立了由14人組成的會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則專家工作組，審議并促使各國政府執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的國際會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。1977年該專家工作組提出了《跨國公司會計(jì)和報(bào)告的國際準(zhǔn)則》，但未被1978年5月召開的跨國公司委員會第4次會議采納。1979年5月，聯(lián)合國經(jīng)社理事會設(shè)立由34名政府代表組成的會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組，目的在于協(xié)商如何審定和實(shí)施專家工作組的建議，雖然該機(jī)構(gòu)1982年提出了一份總結(jié)性報(bào)告，但并未完成工作任務(wù)。1982年聯(lián)合國經(jīng)社理事會設(shè)立由34個(gè)國家會計(jì)專家組成正式的會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組，以77國集團(tuán)為代表的發(fā)展中國家和少數(shù)發(fā)達(dá)國家在歷次會議中對跨國公司的會計(jì)問題爭論激烈，前者要求跨國公司披露詳細(xì)的經(jīng)營管理和會計(jì)信息，后者則持保留態(tài)度。聯(lián)合國在國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中雖然不具有直接的重大影響力，但其主要任務(wù)是討論和公布最佳會計(jì)實(shí)務(wù)，其中包括IASC所推薦的國際會計(jì)準(zhǔn)則。[2]

（二）各國跨國公司的會計(jì)實(shí)務(wù)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)

隨著社會生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展和技術(shù)水平的迅速進(jìn)步，世界經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、技術(shù)、資金的國際化，由一國母公司和世界各國子公司組成的跨國公司已成為經(jīng)濟(jì)全球化的成熟標(biāo)志。為適應(yīng)跨國公司發(fā)展過程中出現(xiàn)的全球國際部型、全球性職能型、全球性產(chǎn)品型、全球性地區(qū)型等模式，跨國公司的會計(jì)組織出現(xiàn)了模式不同的結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生了不同的功能效應(yīng)，會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了不同的方法，積累了比較豐富的跨國公司會計(jì)協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)合國跨國公司中心卓有成效的協(xié)調(diào)工作促進(jìn)了跨國公司的會計(jì)進(jìn)步，不斷推動(dòng)跨國公司發(fā)展，為建立世界會計(jì)組織提供了豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

（三）區(qū)域性政府組織的會計(jì)協(xié)調(diào)提供了參考依據(jù)

1961年成立、由24個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、工業(yè)化和實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的國家組成的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD），1975年成立國際投資和跨國公司委員會，一直成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會咨詢工作組的觀察員，1976年6月發(fā)表的《國際投資及跨國公司宣言》及其附件《跨國公司行為指南》，規(guī)定了會計(jì)信息披露的原則和應(yīng)披露的項(xiàng)目，1978年設(shè)立會計(jì)準(zhǔn)則特別工作組并在1979年改為常設(shè)工作組，主要開展會計(jì)協(xié)調(diào)化行動(dòng)，以提高會計(jì)信息的可比性和會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)程度。1987年由泛美證券機(jī)構(gòu)聯(lián)合會和類似組織更名而成，現(xiàn)有115個(gè)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)成員的證券委員會國際組織（IOSCO），為促進(jìn)跨國證券的上市和交易，與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）產(chǎn)生了共識，即制定可比性強(qiáng)、可選擇性低、有用性高、透明度高的高質(zhì)量、全面化的國際會計(jì)準(zhǔn)則，并要求其成員必須執(zhí)行IASC制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則。1993年11月1日由歐洲共同體更名而成的歐洲聯(lián)盟，先后發(fā)布了與會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)直接相關(guān)的第4號《年度財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與列報(bào)規(guī)則》、第7號《合并會計(jì)報(bào)表和附屬公司》和第8號《審計(jì)師的資格及審計(jì)工作》三個(gè)指令，以統(tǒng)一歐盟成員國的會計(jì)，加強(qiáng)歐盟會計(jì)的協(xié)調(diào)和相互認(rèn)可，1995年歐盟宣布放棄發(fā)展其特定會計(jì)準(zhǔn)則的長期目標(biāo)，要求成員國今后以國際會計(jì)準(zhǔn)則為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，支持國際會計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)。[3]

（四）各國會計(jì)制度的合理精華提供了重要條件

進(jìn)入21世紀(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展推動(dòng)了各國會計(jì)制度文明的不斷進(jìn)步，無論發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家還是社會主義國家，各國會計(jì)法律制度都存在適應(yīng)會計(jì)國際化發(fā)展需要的合理成分和精華，對由各國政府參加的世界會計(jì)組織（WAO）具有十分重要的借鑒意義，為WAO的成立提供了重要條件。

三、世界會計(jì)組織WAO的宗旨和職能

世界會計(jì)組織WAO的宗旨為：通過加強(qiáng)國際會計(jì)合作，形成治理會計(jì)假賬統(tǒng)一行動(dòng)，逐步消除各國會計(jì)制度差別，控制會計(jì)假賬發(fā)生和危害，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息客觀真實(shí)、秩序安全、法治文明和產(chǎn)權(quán)完整，逐步構(gòu)建公正公平、合理有序、客觀真實(shí)、產(chǎn)權(quán)共有的國際會計(jì)信息新秩序，加快跨國公司與證券市場發(fā)展，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)一體化、社會生活現(xiàn)代化、世界政治穩(wěn)定化。

世界會計(jì)組織WAO的職能主要包括：

（一）統(tǒng)一各國會計(jì)制度

由于各國文化、民族、歷史、傳統(tǒng)、法律等因素相異，直接導(dǎo)致各國會計(jì)制度差異較大，在會計(jì)法律制定、會計(jì)法規(guī)生效、會計(jì)科目設(shè)置、會計(jì)核算路徑、會計(jì)報(bào)告編制、會計(jì)指標(biāo)披露等方面均存在不同，在目前世界范圍內(nèi)沒有任何兩個(gè)國家的會計(jì)制度完全相同。會計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的反映。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化進(jìn)程的加快，各國會計(jì)制度的相異必然成為阻礙因素，任何一個(gè)國家或者其他國際組織都無能力擔(dān)當(dāng)起消除該阻礙因素的重任，只能由各國政府共同組建的世界會計(jì)組織WAO來肩負(fù)使命，通過廣泛吸收各國各地會計(jì)制度的合理內(nèi)核和精華，以市場經(jīng)濟(jì)全球化、一體化為依托，制定適應(yīng)各成員國的統(tǒng)一會計(jì)制度，以盡快消除會計(jì)制度的國別差異。

（二）治理世界會計(jì)假賬

會計(jì)假賬已成為世界性的普遍現(xiàn)象，在世界各地到處存在。治理會計(jì)假賬除依賴各國政府共同采取行動(dòng)、治理本國范圍內(nèi)會計(jì)假賬之外，還必須由世界會計(jì)組織WAO通過采取協(xié)調(diào)手段統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)各國治理會計(jì)假賬的行動(dòng)，采取有效措施治理一國政府無力治理的跨國假賬行為，以從跟本上治理會計(jì)假賬，建立公平公正、客觀真實(shí)的世界會計(jì)新秩序。

（三）規(guī)范會計(jì)信息秩序

會計(jì)對經(jīng)濟(jì)的重要作用通過生產(chǎn)供給客觀真實(shí)的會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)。會計(jì)信息秩序是會計(jì)信息的生產(chǎn)、供給、交易、配置、消費(fèi)等全過程應(yīng)遵循的原則、宗旨、規(guī)范、制度和標(biāo)準(zhǔn)。由于會計(jì)假賬的世界化和全球化，造成會計(jì)信息生產(chǎn)不實(shí)、供給不足、交易低效、配置不公、消費(fèi)無效、制度不力等變異和偏差，形成不公平公正、不客觀真實(shí)、不有序高效的世界會計(jì)信息秩序。任何一國政府都無能力規(guī)范和治理好跨越國界的世界會計(jì)信息秩序，這只能成為世界會計(jì)組織WAO義不容辭的職責(zé)，通過制定由各成員國遵守的會計(jì)信息生產(chǎn)、供給、交易、配置、消費(fèi)等全過程的原則、規(guī)范、制度和標(biāo)準(zhǔn)，付諸實(shí)施，不斷完善，逐步建立起公平公正、客觀真實(shí)、有序高效的會計(jì)信息新秩序。

（四）解決會計(jì)契約爭議

會計(jì)本質(zhì)為會計(jì)契約，任何會計(jì)關(guān)系都要通過契約協(xié)議的形式來體現(xiàn)。由各國政府組建的世界會計(jì)組織WAO應(yīng)根據(jù)會計(jì)契約的本質(zhì)，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、督促會計(jì)契約協(xié)議的簽訂、履行和實(shí)現(xiàn)，負(fù)責(zé)多邊會計(jì)契約協(xié)議的實(shí)施、管理和運(yùn)作，促進(jìn)世界會計(jì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)為多邊會計(jì)契約協(xié)議的實(shí)施、管理和運(yùn)作提供框架，為各成員國就多邊會計(jì)關(guān)系進(jìn)行談判和財(cái)政（會計(jì)）部長會議提供場所和實(shí)施談判結(jié)果的框架，并通過建立會計(jì)契約爭端解決機(jī)制，解決各成員國可能產(chǎn)生的會計(jì)契約爭議。

（五）加強(qiáng)會計(jì)政策協(xié)調(diào)

由于民族國家在短期內(nèi)不可能消亡，由各國制定的會計(jì)政策必然相異，因而世界會計(jì)組織WAO的重要職責(zé)之一就是加強(qiáng)各國的會計(jì)政策協(xié)調(diào)，通過利用會計(jì)政策審議機(jī)制，定期審議各成員國的會計(jì)政策及其對多邊會計(jì)體制和世界一體化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的影響，通過與世界貿(mào)易組織、國際貨幣基金組織、世界銀行及其附屬機(jī)構(gòu)等其他國際經(jīng)濟(jì)組織的合作與政策協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)決策的更大一致性。

（六）提供技術(shù)援助培訓(xùn)

世界發(fā)展的不均衡性和國家發(fā)達(dá)程度的差異性，造成發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家、最不發(fā)達(dá)國家的會計(jì)理論、會計(jì)法律、會計(jì)制度、會計(jì)實(shí)務(wù)、假賬治理的水平不同，各國對世界會計(jì)組織提供的世界會計(jì)制度統(tǒng)一框架的適應(yīng)能力必然存在較大差異。為實(shí)現(xiàn)世界會計(jì)組織的目標(biāo)，必然要求世界會計(jì)組織及時(shí)、有效、恰當(dāng)?shù)貙Πl(fā)展中國家、最不發(fā)達(dá)國家提供會計(jì)技術(shù)援助和培訓(xùn)服務(wù)，以不斷提高這些國家適應(yīng)世界會計(jì)制度統(tǒng)一框架的能力和水平。

四、世界會計(jì)組織（WAO）的基本原則

世界會計(jì)組織的基本原則應(yīng)貫穿于世界會計(jì)組織的協(xié)定、協(xié)議等所有法律文件之中，成為構(gòu)建多邊會計(jì)體制的基礎(chǔ)性規(guī)則。世界會計(jì)組織WAO的基本原則主要有：

（一）主體平等原則

世界會計(jì)組織WAO是各成員通過簽訂協(xié)定、協(xié)議等契約形式組建的國際法人組織，是會計(jì)契約本質(zhì)的體現(xiàn)。簽訂、加入世界會計(jì)組織契約的主體，必須首先貫徹平等規(guī)則，即參加世界會計(jì)組織WAO的國家、政治實(shí)體、國際組織，無論大小、貧富等差別，都享有世界會計(jì)組織規(guī)定的平等權(quán)利，履行世界會計(jì)組織規(guī)定的平等義務(wù)，不允許存在任何特權(quán)主體。

（二）公平公正原則

世界會計(jì)組織WAO的目標(biāo)在于建立公平公正的會計(jì)秩序，因而世界會計(jì)組織在其建立過程、運(yùn)行機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、法律制度中必須始終貫徹公平公正規(guī)則，使各成員方具有世界會計(jì)組織賦予的公平權(quán)利義務(wù)，不存在任何歧視和不公平，使多邊會計(jì)體制的各方主體能公正地交換權(quán)利和義務(wù)，促進(jìn)公平公正會計(jì)秩序的逐步建立。

（三）信息透明原則

世界會計(jì)組織遵循會計(jì)耗散結(jié)構(gòu)理論，致力于構(gòu)建開放耗散的會計(jì)系統(tǒng)，不斷從外界輸入新的物質(zhì)、能量和信息，輸出舊的物質(zhì)、能量和信息，按照全面、相關(guān)、及時(shí)、可靠、可比、重大的會計(jì)透明信息質(zhì)量特征，制定和實(shí)施一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會計(jì)準(zhǔn)則制度和會計(jì)信息披露與監(jiān)管制度體系，做到所有會計(jì)準(zhǔn)則制度與會計(jì)信息披露監(jiān)管制度協(xié)同運(yùn)作，所有主體遵循會計(jì)準(zhǔn)則制度，并對外提供高頻率的準(zhǔn)確信息，以便會計(jì)信息消費(fèi)者及時(shí)便利的獲取財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)信息。

（四）客觀真實(shí)原則

客觀真實(shí)是指會計(jì)信息對會計(jì)客觀事實(shí)和本質(zhì)規(guī)律的全面、準(zhǔn)確、真實(shí)的反映和表達(dá)，恢復(fù)會計(jì)客觀事實(shí)的本來面目，揭示會計(jì)事實(shí)中的本質(zhì)規(guī)律，是會計(jì)真實(shí)的最高階段和發(fā)展頂峰，是社會公眾和法律界、會計(jì)界的最高追求，是會計(jì)的本質(zhì)反映，更是世界會計(jì)組織應(yīng)始終遵循的基本規(guī)則，是世界會計(jì)組織的生命力和意義所在。該原則要求世界會計(jì)組織各成員方生產(chǎn)供給的會計(jì)信息，必須以客觀真實(shí)為追求目標(biāo)和發(fā)展動(dòng)力，遵循不斷從相對真實(shí)到絕對真實(shí)、從程序真實(shí)到結(jié)果真實(shí)、從法律真實(shí)到客觀真實(shí)的歷史發(fā)展路徑。

（五）服務(wù)貿(mào)易原則

會計(jì)服務(wù)屬于服務(wù)貿(mào)易范圍。世界會計(jì)組織各成員方之間的會計(jì)服務(wù)貿(mào)易，應(yīng)嚴(yán)格遵循世界貿(mào)易組織的服務(wù)貿(mào)易規(guī)則，即最惠國待遇、國民待遇、透明度、自由貿(mào)易和公平競爭原則。最惠國待遇是指一成員方在會計(jì)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域給予任何其他國家的優(yōu)惠待遇，立即和無條件地給予其他各成員方；國民待遇是指對其他成員方的會計(jì)服務(wù)提供者所提供的待遇，不低于本國會計(jì)服務(wù)提供者所享有的待遇；透明度是指各成員方應(yīng)公布所制定和實(shí)施的會計(jì)服務(wù)貿(mào)易措施及其變化情況，并通知世界貿(mào)易組織和世界會計(jì)組織；自由貿(mào)易是指減少會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的壁壘，擴(kuò)大成員方之間的會計(jì)服務(wù)貿(mào)易；公平競爭是指各成員方應(yīng)避免采取扭曲會計(jì)市場競爭的措施，糾正不公平的會計(jì)服務(wù)貿(mào)易行為，創(chuàng)造和維護(hù)公開、公平、公正的會計(jì)市場環(huán)境。

五、世界會計(jì)組織（WAO）的運(yùn)行機(jī)制

世界會計(jì)組織（WAO）的運(yùn)行機(jī)制是指WAO的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)則、程序和法律制度的總稱。作者認(rèn)為，可以參照世界貿(mào)易組織（WTO）的運(yùn)行模式，[4]建立世界會計(jì)組織的運(yùn)行機(jī)制。

（一）組織結(jié)構(gòu)機(jī)制

組織機(jī)構(gòu)機(jī)制是指WAO的組織構(gòu)成、分布及機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)安排等。WAO的組織機(jī)構(gòu)主要有：

1、部長級會議與總理事會。部長級會議是世界會計(jì)組織的最高決策機(jī)構(gòu)，由世界會計(jì)組織的所有成員組成，每兩年至少舉行一次會議。部長級會議全權(quán)履行世界會計(jì)組織的職能，并可以為此采取任何必要的行動(dòng)。在部長級會議閉會期間，其職能由總理事會行使。總理事會由世界會計(jì)組織全體成員的代表組成，負(fù)責(zé)世界會計(jì)組織的日常事務(wù)，監(jiān)督和指導(dǎo)下設(shè)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)工作，并處理世界會計(jì)組織的重要緊急事務(wù)?？偫硎聲们檎匍_會議，通常每年召開6次左右?？偫硎聲€有兩項(xiàng)具體職能，即履行爭端解決機(jī)構(gòu)和會計(jì)政策審議機(jī)構(gòu)的職責(zé)。

2、專業(yè)理事會。世界會計(jì)組織在總理事會下設(shè)會計(jì)制度理事會、會計(jì)實(shí)務(wù)理事會、假賬治理理事會，分別負(fù)責(zé)監(jiān)督相應(yīng)協(xié)議的實(shí)施。三個(gè)理事會在總理事會的指導(dǎo)下開展工作，行使相應(yīng)協(xié)議規(guī)定的職能以及總理事會賦予的其他職能。會計(jì)制度理事會負(fù)責(zé)世界會計(jì)制度的制定、國際會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的推薦協(xié)調(diào)和各國會計(jì)制度差異的統(tǒng)一；會計(jì)實(shí)務(wù)理事會負(fù)責(zé)世界會計(jì)報(bào)告的編制、監(jiān)管和信息披露以及各國會計(jì)實(shí)務(wù)差異的協(xié)調(diào)；假賬治理理事會負(fù)責(zé)國際假賬治理公約的監(jiān)督實(shí)施，負(fù)責(zé)各國會計(jì)假賬治理協(xié)調(diào)統(tǒng)一行動(dòng)，負(fù)責(zé)制定和實(shí)施跨國會計(jì)假賬的治理措施。

3、各專門委員會。世界會計(jì)組織部長級會議設(shè)立各種專門委員會，負(fù)責(zé)處理三個(gè)理事會的共性事務(wù)以及三個(gè)理事會管轄范圍以外的事務(wù)。各專門委員會向總理事會直接負(fù)責(zé)。

4、臨時(shí)工作組。世界會計(jì)組織可根據(jù)需要設(shè)立臨時(shí)工作組，研究和報(bào)告有關(guān)專門事項(xiàng)，并提交相關(guān)理事會作出決定。

5、秘書處。世界會計(jì)組織設(shè)立由總干事領(lǐng)導(dǎo)的秘書處?？偢墒掠刹块L級會議任命，部長級會議明確總干事的權(quán)利、職責(zé)、服務(wù)條件和任期；總干事任命秘書處人員并確定其職責(zé)和服務(wù)條件?？偢墒潞兔貢幑ぷ魅藛T應(yīng)獨(dú)立行使所承擔(dān)的職責(zé)，不得尋求或接受世界會計(jì)組織之外任何政府和其他權(quán)力機(jī)關(guān)的指示。世界會計(jì)組織作為聯(lián)合國的專門機(jī)構(gòu)，享有獨(dú)立法人資格。世界會計(jì)組織工作人員履行職責(zé)時(shí)具有國際法賦予聯(lián)合國專門機(jī)構(gòu)及其工作人員的特權(quán)和豁免。

（二）加入退出機(jī)制

加入退出機(jī)制是指WAO成員的加入與退出程序、步驟及制度安排，主要內(nèi)容有：

1、創(chuàng)始成員。凡是在世界會計(jì)組織成立大會上簽訂《建立世界會計(jì)組織協(xié)定》的締約方，都成為世界會計(jì)組織的創(chuàng)始成員。

2、加入程序。世界會計(jì)組織對任何申請加入的國家無限期的開放。加入世界會計(jì)組織的程序由提出申請與受理、會計(jì)制度審議與加入談判、起草加入文件、部長級會議表決通過和生效組成。

3、退出程序。世界會計(jì)組織任何成員都可以退出。在世界會計(jì)組織總干事收到書面退出通知之日的6個(gè)月期滿后，退出生效。退出應(yīng)同時(shí)適用于《建立世界會計(jì)組織協(xié)定》和其他多邊會計(jì)協(xié)定。

（三）民主決策機(jī)制

民主決策機(jī)制是指WAO進(jìn)行民主決策時(shí)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和原則。世界會計(jì)組織在進(jìn)行決策時(shí)，主要遵循協(xié)商一致原則，只有在無法協(xié)商一致時(shí)，才通過投票表決通過，在部長級會議和總理事會表決時(shí)每一成員應(yīng)有一票，依據(jù)成員所投票數(shù)的多數(shù)作出決定，除非《建立世界會計(jì)組織協(xié)定》或其他會計(jì)協(xié)定另有規(guī)定。

（四）爭端解決機(jī)制

爭端解決機(jī)制是指WAO解決成員方會計(jì)爭端的原則、程序和效力，主要內(nèi)容有：

1、解決原則。世界會計(jì)組織爭端解決機(jī)制的原則有：鼓勵(lì)成員方通過雙邊磋商解決會計(jì)爭端、解決爭端以保證世界會計(jì)組織規(guī)則的有效實(shí)施為前提、嚴(yán)格規(guī)定爭端解決時(shí)限、實(shí)行“反向協(xié)商一致”的決策原則、禁止未經(jīng)授權(quán)的單邊報(bào)復(fù)、允許交叉報(bào)復(fù)等。

2、管轄范圍。世界會計(jì)組織爭端解決機(jī)制的管轄范圍包括各成員根據(jù)世界會計(jì)組織各項(xiàng)協(xié)定、協(xié)議所提起的爭端。

3、基本程序。世界會計(jì)組織爭端解決的基本程序包括磋商、專家組審理、上訴機(jī)構(gòu)審理、裁決的執(zhí)行監(jiān)督等。

4、解決方式。世界會計(jì)組織爭端解決的方式主要包括仲裁、斡旋、調(diào)解和調(diào)停。仲裁是指在共同指定的仲裁員主持下由仲裁員審理和解決當(dāng)事人提出爭端的方式；斡旋是指第三方促成爭端當(dāng)事方開始談判或重開談判的行為；調(diào)解是指爭端當(dāng)事人將爭端提交一個(gè)由若干人組成的委員會，該委員會通過查明事實(shí)，提出解決爭端的建議，促成當(dāng)事方達(dá)成和解；調(diào)停是指第三方以調(diào)停者的身份主持或參加談判，提出談判的基礎(chǔ)方案，調(diào)和、折衷爭端當(dāng)事方的分歧，促使?fàn)幎水?dāng)事方達(dá)成協(xié)議。

（五）政策審議機(jī)制

政策審議機(jī)制是指WAO成員集體對各成員的會計(jì)政策及其對多邊會計(jì)體制的影響定期進(jìn)行全面審議，促使成員方不斷完善會計(jì)政策、增強(qiáng)其透明度，預(yù)防會計(jì)假賬，確保多邊會計(jì)體制穩(wěn)建運(yùn)行。會計(jì)政策審議對象主要是世界會計(jì)組織各成員的全部會計(jì)政策和措施，同時(shí)還要對世界會計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化情況進(jìn)行年度評議。會議政策審議機(jī)制的作用主要在于：一是為世界會計(jì)組織審議各成員的會計(jì)政策以及評估國際會計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化提供了場所和機(jī)會，有助于增加多邊會計(jì)體制的透明度；二是接受審議的成員對其會計(jì)及相關(guān)政策進(jìn)行解釋和說明，有助于增進(jìn)成員方的相互了解，減少和避免會計(jì)爭端；三是各成員參與審議和評估，可以為接受審議的成員在會計(jì)政策制定和改進(jìn)方面提供一些意見和建議，有助于督促其履行作為世界會計(jì)組織成員的義務(wù)。

六、世界會計(jì)組織（WAO）的基本功能

世界會計(jì)組織WAO是以治理會計(jì)假賬為目的、以各國政府和會計(jì)法律職業(yè)團(tuán)體為成員、以各國政府和其他國際

組織授權(quán)和自覺履行義務(wù)為條件、以建立國際會計(jì)信息新秩序?yàn)樽谥嫉娜蛐哉螆F(tuán)體。其功能主要包括：

（一）經(jīng)濟(jì)功能

世界會計(jì)組織WAO的經(jīng)濟(jì)功能是指假賬治理國際協(xié)調(diào)對世界會計(jì)假賬治理、國際會計(jì)信息新秩序建立、市場經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展、國家地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮所產(chǎn)生的影響力和效果力，具體內(nèi)容有：

1、加強(qiáng)假賬治理國際合作，強(qiáng)化假賬治理國際效果。實(shí)踐表明，治理會計(jì)假賬遠(yuǎn)非一國所能，并且單一國家的治理假賬效果有可能被他國的會計(jì)假賬負(fù)效應(yīng)抵消。世界會計(jì)組織WAO能夠在會計(jì)假賬治理、制度完善、理論發(fā)展等方面密切加強(qiáng)國際合作，使一國假賬治理在自身主動(dòng)積極的基礎(chǔ)上能夠依靠他國支持和配合，共同制裁會計(jì)假賬，確保一國會計(jì)假賬治理的效果得到保障，并不斷完善會計(jì)假賬治理規(guī)則和良性效應(yīng)。

2、促進(jìn)會計(jì)信息共有產(chǎn)權(quán)認(rèn)同，推動(dòng)國際會計(jì)信息新秩序建立。假賬治理國際協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)是會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)共有理論。通過建構(gòu)世界會計(jì)組織WAO，能夠促進(jìn)世界各國和社會公眾對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)共有理論的認(rèn)識和認(rèn)同，從而推動(dòng)公開透明、公平合理、公正有序的國際會計(jì)信息新秩序的建立和健全。

3、促進(jìn)國家地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮，加快市場經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。世界會計(jì)組織WAO通過加強(qiáng)會計(jì)假賬治理的力度和效果，能夠清除各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的泡沫與虛假，充分發(fā)揮各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，促進(jìn)國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的繁榮，加快以公正、公開、公平為本質(zhì)的市場經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)一體化。

（二）社會功能

世界會計(jì)組織WAO的社會功能是指對增強(qiáng)會計(jì)法律公認(rèn)、提高會計(jì)道德、發(fā)展會計(jì)信用、促進(jìn)會計(jì)文明等方面所產(chǎn)生的影響力和有效度，主要包括：

1、增強(qiáng)會計(jì)法律權(quán)威，確保會計(jì)規(guī)范普遍公認(rèn)遵守。會計(jì)假賬是違背會計(jì)法律制度的結(jié)果，是違反會計(jì)制度契約的產(chǎn)物。通過建構(gòu)世界會計(jì)組織WAO，加強(qiáng)假賬治理國際協(xié)調(diào)，能夠逐步減少會計(jì)假賬及其危害，增強(qiáng)會計(jì)法律的遵守程度和會計(jì)契約的實(shí)現(xiàn)程度，從而提高會計(jì)法律制度的社會權(quán)威，使會計(jì)制度規(guī)范得到普遍公認(rèn)和遵守。

2、提高會計(jì)道德水平，確保會計(jì)主體自律能力增強(qiáng)。會計(jì)假賬是會計(jì)主體自律能力不足的產(chǎn)物。世界會計(jì)組織WAO通過減少會計(jì)假賬及其危害，可以樹立會計(jì)主體的職業(yè)道德意識，增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德約束會計(jì)行為的能力，提高世界各國的會計(jì)道德水平，增強(qiáng)會計(jì)主體的自律能力，自覺控制會計(jì)假賬。

3、提高會計(jì)信用水準(zhǔn)，確保會計(jì)文明不斷進(jìn)步發(fā)展。目前世界性的會計(jì)信用危機(jī)已嚴(yán)重制約了會計(jì)假賬的治理和會計(jì)事業(yè)的發(fā)展。世界會計(jì)組織WAO能夠減少會計(jì)假賬的危害，切斷會計(jì)信用危機(jī)的假賬根源，提高會計(jì)行業(yè)的信用水平，促進(jìn)以客觀、獨(dú)立、公正為本質(zhì)的會計(jì)文明不斷發(fā)展，從而推動(dòng)社會文明進(jìn)步。

（三）政治功能

世界會計(jì)組織WAO的政治功能是指對假賬治理制度完善、各國政府威信提高、國家社會政治穩(wěn)定、世界政治合作加強(qiáng)等方面產(chǎn)生的影響和效果，具體內(nèi)容有：

1、促進(jìn)假賬治理制度完善，減輕會計(jì)假賬的政治危害。建構(gòu)世界會計(jì)組織WAO，強(qiáng)化會計(jì)假賬治理國際協(xié)調(diào)的實(shí)踐，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有各國及國際會計(jì)制度的漏洞和缺陷，不斷協(xié)調(diào)完善各國及世界會計(jì)制度，減少假賬發(fā)生的頻率和土壤，從而促進(jìn)會計(jì)假賬政治危害的減輕。

2、促進(jìn)各國政府威信提高，增強(qiáng)各國社會政治穩(wěn)定。建構(gòu)世界會計(jì)組織WAO，通過減少會計(jì)假賬的危害，能夠增強(qiáng)各國公民對國家政府和執(zhí)政黨的信任程度，增強(qiáng)各國政府的威信，促進(jìn)各國社會和政治不斷持續(xù)穩(wěn)定。

3、加強(qiáng)世界政治合作，減輕世界動(dòng)蕩程度。建構(gòu)世界會計(jì)組織WAO，能夠把作為世界性難題的會計(jì)假賬逐步治理好，從而進(jìn)一步加強(qiáng)世界各國的政治合作，密切各國的政治聯(lián)系，消除因會計(jì)假賬引發(fā)的世界政治動(dòng)蕩，減輕世界政治危機(jī)。

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