陶貴銀

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，知識(shí)和技能越來(lái)越受到重視，沒(méi)有知識(shí)不能適應(yīng)社會(huì)的需要，而沒(méi)有技能就更不能適應(yīng)社會(huì)的需要。因此使學(xué)生學(xué)得一技之長(zhǎng)，是每位家長(zhǎng)的殷切希望，更是每位教師不容忽視、不容推卸的責(zé)任。作為一名會(huì)計(jì)專業(yè)課教師，筆者深感肩負(fù)責(zé)任的重大。如何使學(xué)生學(xué)好會(huì)計(jì)專業(yè)課呢？在十幾年的教學(xué)與探索中，筆者發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理是學(xué)習(xí)中最難的部分，而要做好會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄是重中之重。到底什么是會(huì)計(jì)分錄？如何才能做好會(huì)計(jì)分錄呢？筆者簡(jiǎn)單進(jìn)行說(shuō)明。

所謂會(huì)計(jì)分錄就是按照借貸記賬法的規(guī)則，確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及金額的一種記錄。它是構(gòu)成記賬憑證的基本內(nèi)容，也是登記會(huì)計(jì)賬簿的前提。如果會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤，那么記賬憑證肯定是不對(duì)的，會(huì)計(jì)賬簿所反映的內(nèi)容就是不正確的，更不用說(shuō)如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。熟練地做好會(huì)計(jì)分錄應(yīng)主要做到以下5步。

第一步：熟練掌握會(huì)計(jì)賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)內(nèi)容這是做好會(huì)計(jì)分錄關(guān)鍵的一步。這就要求每一名學(xué)生必須熟記每一類會(huì)計(jì)賬戶。目前會(huì)計(jì)賬戶主要分成5大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類賬戶，而損益類賬戶又分為費(fèi)用和收入類2類。而這5大類賬戶的結(jié)構(gòu)內(nèi)容又可以歸納為2類：成本、費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額，資產(chǎn)、成本類賬戶如果有余額一般在借方，而費(fèi)用類賬戶期末一般無(wú)余額；收入類賬戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記增加額，借方登記減少額，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶如果有余額一般在貸方，而收入類賬戶期末一般無(wú)余額。準(zhǔn)確熟練地把握它們的含義、結(jié)構(gòu)內(nèi)容，這是做好會(huì)計(jì)分錄的前提和基礎(chǔ)。

第二步：分析判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)賬戶，確定賬戶的性質(zhì)在借貸記賬法下，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要涉及2個(gè)或2個(gè)以上的會(huì)計(jì)賬戶。看到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先就要正確判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶是什么，屬于哪一類賬戶。以3個(gè)例子來(lái)說(shuō)明：1）某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2 000元；2）某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為50 000元；3）從甲公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到送存銀行。

分析：1）涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款2個(gè)賬戶，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款都屬于資產(chǎn)類賬戶；2）涉及生產(chǎn)成本和原材料2個(gè)賬戶，生產(chǎn)成本屬于成本類，原材料屬于資產(chǎn)類賬戶；而3）涉及銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3個(gè)賬戶，銀行存款屬于資產(chǎn)類，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于損益類中的收入類賬戶，應(yīng)交稅費(fèi)屬于負(fù)債類賬戶。

第三步：確定涉及會(huì)計(jì)賬戶是增加還是減少仍沿用上例：1）涉及的庫(kù)存現(xiàn)金增加，銀行存款減少；2）涉及的生產(chǎn)成本增加，原材料減少；3）涉及的銀行存款增加，應(yīng)交稅費(fèi)增加，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加。

第四步：根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記賬方向是否正確，是記借方還是記貸方一般情況下，資產(chǎn)、成本、損益類中的費(fèi)用類賬戶借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；負(fù)債、所有者權(quán)益、損益類中的收入賬戶借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。仍沿用上例：1）庫(kù)存現(xiàn)金增加記借方，銀行存款減少記貸方；2）生產(chǎn)成本增加記借方，原材料減少記貸方；3）銀行存款增加記借方，應(yīng)交稅費(fèi)增加記貸方，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加也記在貸方。

第五步：確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查借貸方的金額是否相等。若不相等，一定要重新核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直到相等為止。比如前面列舉的3）借記銀行存款117 000元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)17 000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000元，共計(jì)117 000元，經(jīng)過(guò)檢查貸方2個(gè)科目的金額之和正好等于借方的金額。

通過(guò)以上5步的具體分析，相信學(xué)生已經(jīng)掌握如何做好會(huì)計(jì)分錄。再通過(guò)2道實(shí)例來(lái)驗(yàn)證一下：1）7月1日，從某商場(chǎng)購(gòu)入辦公用品500元，以現(xiàn)金支付；2）7月10日，銷(xiāo)售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為8 500元，貨款尚未收到。

分析例1。該筆業(yè)務(wù)涉及管理費(fèi)用和庫(kù)存現(xiàn)金2個(gè)賬戶，管理費(fèi)用是損益類中費(fèi)用賬戶，發(fā)生費(fèi)用為增加，在借方登記；庫(kù)存現(xiàn)金是資產(chǎn)類賬戶，支付表示減少，在貸方登記，所以相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：“借：管理費(fèi)用500；貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500”。

分析例2。該業(yè)務(wù)涉及應(yīng)收賬款賬戶增加，記在借方，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加在貸方登記，應(yīng)交稅費(fèi)增加，記入貸方，則會(huì)計(jì)分錄為：“借：應(yīng)收賬款58 500；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000；應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8 500”。

在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是多樣的，但不管業(yè)務(wù)類型怎樣變化，只要牢固掌握住這5步，一定能作出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)分錄，從而作出正確的會(huì)計(jì)處理。

（作者單位：河北省玉田職教中心）