茅榮華 溫 韜

[摘要]本文分析了國內(nèi)外對于會計信息使用者的不同鑒定,以及各種信息使用者對于會計信息的不同需求。

[關(guān)鍵詞]會計信息 會計信息使用者 外部使用者 內(nèi)部使用者

作者簡介:茅榮華,上海大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)碩士研究生,研究方向:財務(wù)管理;溫韜,上海大學(xué)管理學(xué)院企業(yè)管理專業(yè)碩士研究生,研究方向:物流管理。

一、會計信息及其使用者

會計信息是反映企業(yè)價值運動的一切經(jīng)濟(jì)信息,不僅包括可以計量的,還包括無法用貨幣進(jìn)行計量的經(jīng)濟(jì)信息。

會計信息使用者可以分為內(nèi)部使用者和外部使用者。外部使用者主要包括投資人,債權(quán)人,政府,供應(yīng)商,雇員等,而內(nèi)部使用者主要是經(jīng)營者。其對于會計信息的需要也是有差別的。

二、國內(nèi)外對于會計信息使用者的鑒定

根據(jù)美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的會計準(zhǔn)則、法國的統(tǒng)一會計方案、日本的商法和會計準(zhǔn)則,我們可以發(fā)現(xiàn)各個國家或國際組織之間對會計信息使用者的范圍界定是存在一定差異的。美國《財務(wù)會計概念公告》中會計信息使用者的范圍十分廣泛,包括: 所有者、債權(quán)人、供貨商、潛在的投資者和債權(quán)人、職工、管理人員、董事、客戶、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人、證券承銷商、證券交易所、律師、經(jīng)濟(jì)師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、管制機(jī)關(guān)、立法者、財務(wù)報刊和大眾媒介、工會、同業(yè)公會、企業(yè)研究人員、教師、學(xué)生、社會大眾。法國沒有制定財務(wù)會計概念框架,但會計信息使用者可通過其統(tǒng)一會計方案推斷,主要包括:政府 (稅務(wù)機(jī)關(guān)) 、股東、債權(quán)人、供貨商、社會大眾等,但突出強(qiáng)調(diào)了債權(quán)人、投資人,還強(qiáng)調(diào)了政府,特別是稅務(wù)機(jī)關(guān),被稱為“面向稅務(wù)的會計”。日本的會計信息使用者通過商法和會計準(zhǔn)則可以推斷出,主要包括: 債權(quán)人、政府(稅務(wù)機(jī)關(guān)) 、股票交易所、財務(wù)分析人員、供貨商等。我國2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》包括:投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾。

三、各種信息使用者的需求

(一)股東的會計信息需求

現(xiàn)代投資理論認(rèn)為投資者都是理性的,對會計信息的需求也應(yīng)是理性的,即他們從會計信息中所獲得的收益一定要大于成本。股東所需要的最佳會計信息量必須使其邊際收益等于邊際成本。股東雖有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利,但考慮“股小言微”以及成本等各方面的問題,小股東參與企業(yè)決策的意愿不高,他們更愿意通過獲取企業(yè)會計信息作出投資決策。通過分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力來決定是否投資;分析盈利狀況、股價變動和發(fā)展前景決定是否轉(zhuǎn)讓股份;分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險和競爭能力來考查經(jīng)營者業(yè)績;分析籌資狀況來決定股利分配政策。而潛在的投資者,也需要會計信息來比較各企業(yè)單位經(jīng)營情況的好壞,了解上市公司的風(fēng)險與報酬及其未來發(fā)展?fàn)顩r,從而決定其投資方向。實際上,對兩權(quán)分離的其他企業(yè)而言,其投資者需要會計信息來決定其投資決策。

(二)債權(quán)人的會計信息需求

與投資者不同,債權(quán)人將款項貸給企業(yè),要求企業(yè)按照約定還本付息。債權(quán)人最為關(guān)心的問題就是借款企業(yè)是否有足夠的能力按約履行其還本付息的義務(wù)。因此,他們需要會計信息來評價企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱,為其貸款決策提供依據(jù)。

一般而言,對于短期債權(quán)人,像商業(yè)信用、流動資金貸款及短期債券的債權(quán)人由于時間短,風(fēng)險低,他們關(guān)心的是企業(yè)短期內(nèi)的償債能力,因此更看重流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和贏利能力。而對于長期資金貸款與長期債券的債權(quán)人,由于借款期限長,受各方面因素的影響也就越大,風(fēng)險和不確定性較高較多,因此,企業(yè)的獲利能力、資本的運營狀況、資產(chǎn)負(fù)債率、未來發(fā)展前景等是長期債權(quán)人關(guān)注的重點。

(三)政府的會計信息需求

國家作為宏觀經(jīng)濟(jì)的管理者與決策者,其宏觀管理職能是由各政府職能部門共同實施的,具體包括:中央銀行、國家證監(jiān)委、各級財政和稅務(wù)部門、各級計委、經(jīng)委、統(tǒng)計部門等。財政稅務(wù)機(jī)關(guān)所關(guān)心的是企業(yè)對有關(guān)會計制度和法規(guī)的執(zhí)行情況,企業(yè)是否如實申報和依法納稅;證券管理機(jī)構(gòu)所關(guān)心的是企業(yè)是否遵循公司法及證券管理法規(guī);審計機(jī)關(guān)要關(guān)心企業(yè)是否遵守有關(guān)的財經(jīng)紀(jì)律,是否正確使用了國家的財政資金,是否存在違紀(jì)違法行為;國有企業(yè)的監(jiān)管機(jī)關(guān)主要關(guān)心國有資產(chǎn)的保值增值情況,是否存在非法侵吞國有資產(chǎn)的行為,是否存在國有資產(chǎn)的流失情況;國家統(tǒng)計機(jī)關(guān)關(guān)心企業(yè)向各級政府的法定機(jī)構(gòu)提供的各種財務(wù)報告的會計信息是否真實可靠。

(四)員工的會計信息需求

員工這里指的是高層管理者以外的普通員工,包括現(xiàn)有的雇員和潛在雇員。對于潛在雇員,他們需要取得企業(yè)的會計信息,借以了解、預(yù)測企業(yè)的發(fā)展和盈利情況,以便評估企業(yè)可能提供的工作報酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會。如果企業(yè)經(jīng)營不善,管理混亂,就會給雇員的就業(yè)和報酬的穩(wěn)定性帶來風(fēng)險。對于公司已有的雇員,他們向企業(yè)投入了人力資源,并同時承擔(dān)著一定的風(fēng)險,因此他們同樣需要評估企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)實風(fēng)險和企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ?從而堅定他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的信心和決心。

(五)經(jīng)營者的會計信息需求

企業(yè)經(jīng)營者需要對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行控制和管理,制定重大的投資、籌資和經(jīng)營決策,進(jìn)行財務(wù)預(yù)測和決策,從而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。顯然,他們都需要借助會計信息完成這些職能。財務(wù)報告有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息,是內(nèi)部經(jīng)營管理的直接信息來源。由于經(jīng)營者一般都采用聘用制,他們的報酬和職位的安全都與公司的經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān),所以,經(jīng)營者對能反映經(jīng)營業(yè)績、關(guān)系職位安全的信息尤其關(guān)注。

(六)供應(yīng)商的會計信息需求

供應(yīng)商利用企業(yè)的會計信息以了解企業(yè)的償債能力、銷售信用水平,看是否能與其長期合作,是否需要重新確認(rèn)企業(yè)的資信度,是否應(yīng)采取更合理有效的結(jié)算方式,避免今后雙方交易造成不必要的壞帳損失,影響本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(七)客戶的會計信息需求

企業(yè)的客戶雖然不參與企業(yè)資源的配置,但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系,因此他們也需要通過會計信息做出購買的決策。他們主要關(guān)心企業(yè)的財力是否充裕,是否足以保證長期供應(yīng)顧客所需要的產(chǎn)品;產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格、產(chǎn)品成本、售后服務(wù)等。對于與企業(yè)有長期性聯(lián)系或是依賴企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下,通過分析有關(guān)會計信息,可以預(yù)測價格變化;可以作出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購買關(guān)系的決策,是否應(yīng)該尋找替代資源或更廣的供應(yīng)渠道。

(八)社會咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的會計信息需求

社會咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)所關(guān)心的是企業(yè)的財務(wù)分析資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息,如企業(yè)購并信息、重組信息、市場占有量信息等。并且,隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,財務(wù)會計報告中的會計信息將會被更多機(jī)構(gòu)、部門及相關(guān)人員所關(guān)心和利用。

(九)社會公眾的會計信息需求

廣大社會公眾對會計信息的需求由于使用目的不同而多種多樣,他們更多的是關(guān)心企業(yè)社會責(zé)任的履行情況,如環(huán)境保護(hù)、社會公益問題等。

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