劉 湘

摘要人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結(jié)合的產(chǎn)物,它正成為會計學(xué)科中一個新興的研究領(lǐng)域,并在西方國家得到較多的應(yīng)用。本文對人力資源會計的目標(biāo)及計量方法進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞人力資源會計人力資源成本會計人力資源價值會計

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-0592(2009)01-276-01

人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會計的方法,全面系統(tǒng)地反映、計量企業(yè)所擁有的人力資源,從而促進(jìn)企業(yè)人力資源管理水平的提高,實(shí)現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。與此同時,它也使會計系統(tǒng)更真實(shí)、全面地反映“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源,從而擴(kuò)大了會計核算的范圍,提高了會計信息的質(zhì)量。因此,人力資源會計正成為會計學(xué)科中一個新興的研究領(lǐng)域,并在西方國家得到較多的應(yīng)用。本文就

人力資源會計的目標(biāo)及計量方法進(jìn)行一些探討。

一、人力資源會計的目標(biāo)

(一)為企業(yè)內(nèi)部管理者提供人力資源決策方案所需要的信息

企業(yè)管理當(dāng)局為了自身的發(fā)展,必須考慮制定人力資源的發(fā)展戰(zhàn)略。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要進(jìn)行人力資源管理決

策,必須依靠人力資源會計提供會計信息。

(二)向投資者和債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需要的信息

企業(yè)投資者關(guān)注的不再是單一的財務(wù)資本信息,他們要求企業(yè)披露有關(guān)其所擁有的人力資源和知識產(chǎn)權(quán)等有利于保持企業(yè)長期戰(zhàn)略性競爭優(yōu)勢的軟資產(chǎn)方面的信息。人力資源會計就是要提供包括人力資源信息在內(nèi)的更完整的信息,以便于投資者和債權(quán)人全面地分析人力資源、物質(zhì)資源和財務(wù)資源三大資源的投資比例和投資效果。

(三)向政府主管機(jī)構(gòu)和社會公眾提供反映企業(yè)履行社會責(zé)任的信息

企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)生活中的一個細(xì)胞,必須披露有關(guān)其履行社會責(zé)任的信息。為了塑造良好的企業(yè)形象,提升企業(yè)的社會地位,爭取社會公眾和企業(yè)職工對企業(yè)經(jīng)營的有力支持,企業(yè)必須自覺履行一定的社會責(zé)任,即企業(yè)在謀求其股東財富最大化的同時,必須兼顧企業(yè)職工、消費(fèi)者和社會公眾的利益。人力資源會計是反映企業(yè)履行其社會責(zé)任的一個主要信息來源。

二、人力資源會計的計量

(一)人力資源成本會計

人力資源成本會計的特點(diǎn)是通過單獨(dú)計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本,將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn),然后按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。對于人力資源成本的計量主要采用三種方法:

1.歷史成本法

此法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為依據(jù),并將其資本化的計價方法。歷史成本法操作簡便,數(shù)據(jù)確鑿,具有客觀性和可驗(yàn)證性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值與歷史成本有較大的差異,人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián),擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分?jǐn)偟恼衅浮⑴嘤?xùn)等歷史成本可能并不相同,從而在一定程度上削弱了人力資源計價的可比性和真實(shí)性,此法運(yùn)用于一般企業(yè)。

2.重置成本法

此法是在當(dāng)前的物價條件下,對重置目前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計量的計價方法。它包括兩個部分:一個是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本;另一個是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性,但由于對什么是相同的人力資源,重置成本到底有多大等問題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過強(qiáng),從而限制了其應(yīng)用范圍。

3.機(jī)會成本法

此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計量的計價方法。這種計價方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值,但與傳統(tǒng)會計模式相距較遠(yuǎn),導(dǎo)致核算工作量繁重。適用于雇員素質(zhì)較高、流動性較大且機(jī)會成本易于獲得的企業(yè),如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。

(二)人力資源價值會計

人力資源價值會計主要不是以投入價值而是以產(chǎn)出價值作為人力資源價值的計量基礎(chǔ)。這使得對人力資源價值的計量不可能絕對準(zhǔn)確,而只能采用推算的方法。目前常見的計量方法有:

1.未來工資報酬折現(xiàn)法

該方法是將一個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報酬為止預(yù)計將支付的報酬,按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值,作為人力資源價值。

2.調(diào)整的未來工資報酬折現(xiàn)法

由于人力資源素質(zhì)的不同,企業(yè)之間盈利水平會存在差別,因而企業(yè)職工的未來工資報酬的現(xiàn)值應(yīng)乘以一個效率系數(shù)。這個系數(shù)反映了企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平的差異,調(diào)整后的工資報酬作為企業(yè)人力資源價值。其中的效率系數(shù)取決于在設(shè)定期間內(nèi)以某企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平相比計算出的投資報酬率。

3.未來收益折現(xiàn)法

這是一種計量人力資源群體價值的方法。該方法認(rèn)為,人力資源價值在于其能提供未來收益,因此將企業(yè)各期未來收益折現(xiàn),然后按人力資源投資占全部投資的比例,將企業(yè)未來收益中人力資源投資獲得的收益部分作為人力資源所創(chuàng)造的剩余價值。

4.非購入商譽(yù)法

該法是將企業(yè)過去若干年的累計超過同行業(yè)平均收益的部分予以資本化作為商譽(yù)的價值,然后再乘以人力資源投資額占企業(yè)投資額的比率作為人力資源的價值。

由于人力資源價值會計只能采用推算的方法,主觀判斷及估計性較大。另外,人力資源價值還受到許多因素,如工作條件的好壞、職工工作態(tài)度的影響,所以除了貨幣計量外,還需大量應(yīng)用非貨幣計量的方法,方能較為確切地計量。在實(shí)務(wù)中,通常情況下對人力資源的資本化應(yīng)采用人力資源成本會計的方法,人力資源成本會計應(yīng)是人力資源會計賬務(wù)處理的主流。