馬 俊

馬俊

(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)

中圖分類號:F272.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02

資產(chǎn)評估作為一種新興的社會活動和行業(yè),已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產(chǎn)評估實(shí)踐有了長足的進(jìn)步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入改革,資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)生活中起著越來越重要的作用,產(chǎn)權(quán)變動、資產(chǎn)重組等資本運(yùn)作都離不開對資產(chǎn)價(jià)值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,引入了公允價(jià)值概念,會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)大量引入和運(yùn)用估值技術(shù),使資產(chǎn)評估已經(jīng)成為應(yīng)用更加廣泛的專業(yè)技術(shù),但是資產(chǎn)評估與會計(jì)之間,既有著內(nèi)在聯(lián)系,又存在一些在實(shí)際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關(guān)系,可以更深刻地認(rèn)識資產(chǎn)評估,更好地利用會計(jì)信息為評估服務(wù),從而提高資產(chǎn)評估質(zhì)量。

市場化取向的經(jīng)濟(jì)體制改革使會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為頻繁發(fā)生,歷史成本會計(jì)的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價(jià)值為代表的其他計(jì)量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的范圍越來越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當(dāng)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為日益增多。這些經(jīng)濟(jì)交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價(jià)值進(jìn)行,而需借助于資產(chǎn)評估的理論與方法,以資產(chǎn)評估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價(jià)值。這就要求我們從實(shí)務(wù)和理論方面,加強(qiáng)資產(chǎn)評估界與會計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作,以更好地推動雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評估與會計(jì)應(yīng)該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動。討論它們之間的關(guān)系,一是要明確它們在資產(chǎn)業(yè)務(wù)中,因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系。會計(jì)師提供以事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù),而資產(chǎn)評估則提供以價(jià)值判斷為主要內(nèi)容服務(wù),它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)性服務(wù)行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質(zhì),專業(yè)知識和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。

一、資產(chǎn)評估與會計(jì)的聯(lián)系

資產(chǎn)評估與會計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會計(jì)計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評估結(jié)論,以及資產(chǎn)評估需要參考會計(jì)資料兩個方面。按照《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估,并以資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財(cái)務(wù)處理上,資產(chǎn)評估結(jié)果是公司會計(jì)入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動中,資產(chǎn)評估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動后企業(yè)重新建賬,調(diào)賬的重要依據(jù)。從這些方面來看,在特定條件下會計(jì)計(jì)價(jià)有利用資產(chǎn)評估結(jié)果的要求。

在《國際會計(jì)準(zhǔn)則》及許多國家的會計(jì)制度中,提倡或允許同時(shí)使用歷史成本和現(xiàn)行公允價(jià)值對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。例如,9192版的《國際會計(jì)準(zhǔn)則16-固定資產(chǎn)會計(jì)》第21條指出:“有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編報(bào)的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價(jià)值編報(bào),折舊也相應(yīng)的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價(jià)值的公認(rèn)方法,是由合格的專業(yè)估價(jià)人員進(jìn)行估價(jià)的,有時(shí)也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行調(diào)整”。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價(jià)值記賬,公允價(jià)值一般可通過活躍市場及可信的資產(chǎn)評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第一次全面的引入了公允價(jià)值,在投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準(zhǔn)則中允許采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)我國現(xiàn)階段市場的發(fā)育程度,我國新的會計(jì)準(zhǔn)則采取了有限度的運(yùn)用公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)價(jià)屬性的做法,并對采用公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場的,但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值:對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。新會計(jì)準(zhǔn)則的這一巨大變化更加強(qiáng)了會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評估的聯(lián)系。以財(cái)務(wù)報(bào)表為主的資產(chǎn)評估已經(jīng)或正在被提到議事日程。

伴隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會計(jì)與資產(chǎn)評估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當(dāng)?shù)囊欢螘r(shí)間里,一方面,會計(jì)需要研究資產(chǎn)評估,特別是評估技術(shù),并且尋求資產(chǎn)評估的技術(shù)支持:另一方面,會計(jì)準(zhǔn)則的變化也給資產(chǎn)評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時(shí)也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊資產(chǎn)評估師必須學(xué)習(xí)并掌握會計(jì)準(zhǔn)則,特別是會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的要求,掌握以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)?？梢哉f,資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評估利用和參考會計(jì)數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價(jià)值評估中,廣泛的利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確程度在一定程度上也會影響資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量。不管是特定條件下會計(jì)計(jì)價(jià)利用資產(chǎn)評估結(jié)果,還是企業(yè)價(jià)值評估需要參考會計(jì)數(shù)據(jù)資料,都說明資產(chǎn)評估與會計(jì)有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產(chǎn)評估與會計(jì)的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則, 同時(shí)是以企業(yè)會計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的資產(chǎn)評估是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動,會計(jì)主體變動或者作為會計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷,以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無法反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則,因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià);如果隨意進(jìn)行評估,不僅會破壞會計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性,違背歷史成本原則,還會對企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)成不利的影響。當(dāng)然,資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動情況進(jìn)行估價(jià)(例如我國1992年開始試點(diǎn),1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價(jià)值重估),但這種估價(jià)要嚴(yán)格按照會計(jì)政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價(jià)值的調(diào)整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。

(二)兩者的目的不同

會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量,會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者,債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會計(jì)信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)是有本企業(yè)的財(cái)會人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià),是一項(xiàng)經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機(jī)構(gòu)完成的。而且,資產(chǎn)評估工作需要有資產(chǎn)評估學(xué),財(cái)務(wù)會計(jì)知識以外,還需要工程技術(shù),經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計(jì)計(jì)價(jià)。

三、加強(qiáng)業(yè)界協(xié)調(diào)與合作,實(shí)現(xiàn)評估界與會計(jì)界的有效互動

(一)加強(qiáng)我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內(nèi)統(tǒng)一和國際協(xié)調(diào)

在會計(jì)規(guī)范和評估規(guī)范國際化方面,我國會計(jì)界和評估界均堅(jiān)持走國際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國際化進(jìn)程,加強(qiáng)了與國際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會,執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個部門分別制定,因此評估行業(yè)需要加強(qiáng)資產(chǎn)評估職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的協(xié)調(diào),建立評估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語言,便于國內(nèi)外同行業(yè)交流和市場上相關(guān)各方對評估報(bào)告的使用,在國內(nèi)以及國際間的資本流動中為各利益相關(guān)者尤其是會計(jì)界提供更好的服務(wù)。

(二)加快以為財(cái)務(wù)會計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評估的準(zhǔn)則建設(shè)步伐

近年來,隨著美國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革和對財(cái)務(wù)信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許以其他價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來替代財(cái)務(wù)報(bào)告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會開始采納公允價(jià)值概念,并已在商譽(yù)和企業(yè)并購會計(jì)準(zhǔn)則中對此做了相關(guān)規(guī)定,預(yù)計(jì)在未來的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定中,將進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值的確定和披露。以前國際評估準(zhǔn)則也是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域,隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮,以及會計(jì)行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大,以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長,對相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)國際評估準(zhǔn)則委員會(IVSC)的計(jì)劃,IVSC將對國際評估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核,目的之一是審查國際評估準(zhǔn)則是否滿足國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求,在《國際資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)(IVS)》中,標(biāo)準(zhǔn)3《以財(cái)務(wù)報(bào)告及會計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評估》再次說明了資產(chǎn)評估本身也可以為會計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持。這一趨勢無疑將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務(wù)的局面,以財(cái)務(wù)報(bào)告或會計(jì)用途為目的的評估將成為評估服務(wù)業(yè)的另一重要領(lǐng)域,因此,有效推動評估業(yè)與會計(jì)業(yè)的合作將是今后不可回避的一個現(xiàn)實(shí)問題。

三、推進(jìn)資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法制建設(shè)

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介性服務(wù)活動,對于客戶和社會提供的服務(wù)往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨(dú)立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)信息,是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易,也需要通過評估揭示公平價(jià)值,促成公平交易。這種獨(dú)立性的專業(yè)評估,是建立市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)債權(quán)人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產(chǎn)評估領(lǐng)域的專門的法律,與資產(chǎn)評估有關(guān)的一系列規(guī)定散見于相關(guān)法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國有資產(chǎn)評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國際評估行業(yè)的立法經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況,制定和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī),規(guī)范市場主體的權(quán)利和義務(wù),明確法律責(zé)任,保障資產(chǎn)評估有關(guān)各方的合法權(quán)益。

四、建立會計(jì)界與評估界的聯(lián)機(jī)互動機(jī)制

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由專業(yè)化的獨(dú)立評估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時(shí)價(jià)值尺度,對于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合,建立運(yùn)轉(zhuǎn)高效、協(xié)調(diào)有序的聯(lián)席會議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一處理”將是我國會計(jì)界與評估界今后發(fā)展的必然趨勢。

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