耿路平

摘要:全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的管理思想,是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。在我國,隨著經(jīng)濟(jì)改革體制的深入,越來越多的企業(yè)將預(yù)算管理作為開展集團(tuán)化管理行之有效的突破口。作為一種能優(yōu)化企業(yè)管理的方法,全面預(yù)算管理在廣泛的領(lǐng)域中達(dá)成了共識(shí),同時(shí),對(duì)企業(yè)管理水平和企業(yè)效益的提升起著越來越重要的作用。

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;企業(yè)發(fā)展

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0185-02

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式,它是指企業(yè)經(jīng)營者為了實(shí)現(xiàn)未來某一特定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而實(shí)施的各種決策方案,在各部門協(xié)調(diào)配合的基礎(chǔ)上,通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合,適度的分權(quán)、授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等,來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加等目標(biāo)。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)層次,自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國通用電器公司、杜邦公司產(chǎn)生之后,這一方法很快成為大型現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。在我國,隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的逐漸提高,企業(yè)競爭日趨激烈,外部環(huán)境變化加快,企業(yè)面臨著各種難以控制的風(fēng)險(xiǎn),近幾年來,不少著名企業(yè)由于資金鏈斷裂而毀于一旦,也使得越來越多的企業(yè)意識(shí)到了全面預(yù)算管理的重要性。

一、全面預(yù)算管理的特殊性

全面預(yù)算管理的特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.全面預(yù)算管理的構(gòu)建是以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向并且是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算定量化指標(biāo)體系來完成,預(yù)算是配置企業(yè)資源的基礎(chǔ),它通過監(jiān)測企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程使其向企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性不僅體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略意識(shí)上,還表現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的良好溝通及長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的合理銜接上。

2.全面預(yù)算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理機(jī)制。它包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等各個(gè)方面的預(yù)算,從預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核分析到績效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié),涉及到企業(yè)的各個(gè)部門。任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,都會(huì)影響整體效益,因此,它需要全員的參與來共同完成。

3.全面預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理和控制機(jī)制安排,它是對(duì)預(yù)算發(fā)生的事前、事中和事后進(jìn)行的全過程監(jiān)控,而不是臨時(shí)性和分散性的管理手段。在企業(yè)預(yù)算管理的全過程中,控制始終貫穿其中。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定,就成為預(yù)算執(zhí)行主體的控制目標(biāo),進(jìn)而表現(xiàn)在預(yù)算下達(dá)主體對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的控制和預(yù)算執(zhí)行主體對(duì)其內(nèi)部預(yù)算細(xì)化指標(biāo)責(zé)任執(zhí)行體的控制上。預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立,保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn),才能挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力,充分調(diào)動(dòng)企業(yè)人才的積極性。

二、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

全面預(yù)算管理是連接市場與企業(yè)的紐帶,為加快企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造了良好的市場條件。

(一)有利于明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施

在市場經(jīng)濟(jì)體制下,廣泛收集信息、及時(shí)抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場、占領(lǐng)市場的關(guān)鍵。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),通過編制全面預(yù)算有計(jì)劃、有步驟地將企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行具體的和有機(jī)的結(jié)合,有利于企業(yè)時(shí)刻明確自身的發(fā)展目標(biāo),激勵(lì)每一個(gè)員工參與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的積極性。一方面,全面預(yù)算管理促使企業(yè)的各級(jí)管理人員根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略制定相應(yīng)的階段計(jì)劃,制定和執(zhí)行全面預(yù)算的過程,就是企業(yè)不斷用量化的指標(biāo)使自身的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)濟(jì)資源與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)隨時(shí)保持動(dòng)態(tài)平衡的過程。另一方面,預(yù)算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具,可以將既定戰(zhàn)略通過預(yù)算的形式加以量化以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施,企業(yè)通過全面預(yù)算管理,可以統(tǒng)一經(jīng)營理念,明確奮斗目標(biāo),激發(fā)管理的動(dòng)力,增強(qiáng)管理的適應(yīng)能力,確保核心競爭能力的提升,從而有利于戰(zhàn)略管理的實(shí)施。

(二)幫助企業(yè)發(fā)掘市場中潛在的機(jī)會(huì),確定企業(yè)資源整合的方向

在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)生存的市場發(fā)展方向是多元化的,市場多變的供求關(guān)系時(shí)刻影響著企業(yè)的經(jīng)營決策及運(yùn)行,能否在競爭激烈的市場中發(fā)掘潛在的機(jī)會(huì)是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。傳統(tǒng)管理概念下,企業(yè)管理者為了保持較為穩(wěn)定的收益,往往傾向于穩(wěn)定的保守的管理方式,但這種相對(duì)靜態(tài)的管理使得企業(yè)對(duì)市場的變化和波動(dòng)反應(yīng)較慢,從而難以在市場競爭中搶占先機(jī)。而全面預(yù)算管理由于其特殊性,可以促使企業(yè)的各級(jí)管理者時(shí)刻關(guān)注市場變化并作出相應(yīng)的反應(yīng),進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)市場機(jī)會(huì)的把握程度,比競爭對(duì)手更勝一籌。

對(duì)一個(gè)企業(yè)來說,發(fā)展是永無止境的,但企業(yè)自身擁有的資源十分有限,這就決定了企業(yè)必須將自身有限的資源加以充分、合理的利用,才能達(dá)到每個(gè)階段的發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理研究的正是企業(yè)短期內(nèi)的資源配置問題。全面預(yù)算管理能有效地結(jié)合企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與短期經(jīng)營目標(biāo),通過嚴(yán)密的預(yù)算編制機(jī)制、高效的運(yùn)行制度和清晰的考評(píng)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)外部資源整合與運(yùn)用的方式與方法進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃,從而確定企業(yè)資源整合的方向,提高資源利用效率。

(三)提供內(nèi)部績效考核依據(jù)

全面預(yù)算管理的生命線是考核與獎(jiǎng)懲。預(yù)算是對(duì)企業(yè)階段計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn),因此,為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算考核是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),它以企業(yè)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行主體為考評(píng)對(duì)象,以預(yù)算目標(biāo)為考評(píng)標(biāo)準(zhǔn),通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較,據(jù)以評(píng)價(jià)各責(zé)任單位和個(gè)人的工作業(yè)績,并予以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲,以充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位和個(gè)人的積極性,促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高?？茖W(xué)的考核與獎(jiǎng)懲制度,不僅可以規(guī)范企業(yè)各部門及其員工的日常活動(dòng),使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有標(biāo)可循,有制度可依,而且也加強(qiáng)了對(duì)員工的激勵(lì)與控制。

(四)增強(qiáng)企業(yè)市場競爭能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力

全面預(yù)算管理通過財(cái)務(wù)管理部門對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等的預(yù)測,對(duì)下一年度的實(shí)際經(jīng)營水平、現(xiàn)金收支、資金需求、成本控制等各方面進(jìn)行日常監(jiān)控,當(dāng)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用及其他方面水平偏離預(yù)算時(shí),企業(yè)管理者可根據(jù)管理報(bào)告中所反映的問題采取必要的改進(jìn)措施,從而使企業(yè)的發(fā)展更具競爭力。全面預(yù)算管理要求全員參與,力求使每一個(gè)員工都了解企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)并明確自身的責(zé)任,使得企業(yè)整體環(huán)境下發(fā)展方向和發(fā)展道路都清晰明了,這也大大提高了企業(yè)長期的、穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營能力。除此之外,全面預(yù)算管理還可以初步揭示企業(yè)下年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營情況,預(yù)測其中的風(fēng)險(xiǎn)所在,以便及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施,從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、推進(jìn)全面預(yù)算管理的相關(guān)措施

(一)強(qiáng)化以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理理念

戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是一個(gè)資源配置的問題,成功的戰(zhàn)略必須將主要的資源用于最有價(jià)值的機(jī)會(huì)上,必須做到對(duì)企業(yè)資源的有效集中和對(duì)企業(yè)意志的全面統(tǒng)一。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中,不僅要將企業(yè)戰(zhàn)略作為預(yù)算管理實(shí)施的保障,同時(shí),還要將預(yù)算管理建立在戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上。然而,在實(shí)踐工作中,很多企業(yè)不能正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)分部預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)整體戰(zhàn)略之間的關(guān)聯(lián),因而經(jīng)常產(chǎn)生由于各層次目標(biāo)不一致導(dǎo)致的利益沖突,基層管理人員過分維護(hù)各自部門的局部利益而忽視企業(yè)整體的長遠(yuǎn)利益,甚至出現(xiàn)破壞預(yù)算實(shí)現(xiàn)的行為。因此,企業(yè)應(yīng)逐步強(qiáng)化以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理理念。在確立企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之后,企業(yè)應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析,根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求,在分析現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上,編制各部門的短期運(yùn)作計(jì)劃,在計(jì)劃的編制中應(yīng)注意采用既能反映企業(yè)戰(zhàn)略又能在實(shí)際中操作的指標(biāo),以避免預(yù)算工作的盲目性。

(二)加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行

預(yù)算管理因缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)會(huì)使預(yù)算工作變得盲目無效,預(yù)算執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督機(jī)制同樣也易導(dǎo)致預(yù)算工作徒勞無功。貫穿全面預(yù)算管理整個(gè)過程的核心環(huán)節(jié)為預(yù)算監(jiān)督,即對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等運(yùn)行過程的監(jiān)督。監(jiān)督的過程應(yīng)遵循全面監(jiān)控與重點(diǎn)監(jiān)控、日常監(jiān)控與特殊監(jiān)控以及權(quán)責(zé)利相結(jié)合的監(jiān)控原則。在預(yù)算執(zhí)行過程中,應(yīng)由預(yù)算管理執(zhí)行人員對(duì)執(zhí)行差異進(jìn)行分析,并找出差異的原因,提出改進(jìn)的建議和措施。對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的目的,并不是為了接下來實(shí)行的獎(jiǎng)懲措施,獎(jiǎng)懲只是一種激勵(lì)員工的手段,真正目的是對(duì)企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理過程進(jìn)行客觀全面的分析,通過預(yù)算監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格執(zhí)行使企業(yè)各級(jí)責(zé)任主體深度分析自身行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營帶來的影響,尋找提升企業(yè)價(jià)值的途徑。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)化的管理思想,打破了傳統(tǒng)職能管理的界線,將企業(yè)看做一個(gè)整體,在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理,對(duì)于提高企業(yè)的運(yùn)營效率和加快企業(yè)的發(fā)展作出了很大的貢獻(xiàn)。