黃梅玉

摘要:近年來,曝光的一系列會計(jì)舞弊欺詐案件以及與之關(guān)聯(lián)的審計(jì)失敗案例,使會計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),會計(jì)行業(yè)面臨一場嚴(yán)重的“誠信危機(jī)”。誠信能否被社會廣泛接受,關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢,是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。市場經(jīng)濟(jì)需要會計(jì)誠信。如何重建會計(jì)行業(yè)的誠信既是我們面臨的緊迫問題,也是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。文中針對如何構(gòu)建會計(jì)誠信體系提出了初步對策。

關(guān)鍵詞:會計(jì)誠信 誠信體系構(gòu)建

一、會計(jì)誠信體系的理論概述

會計(jì)誠信體系指由與會計(jì)誠信活動有關(guān)的法律規(guī)章、組織機(jī)構(gòu)、政策保障、市場管理、文化建設(shè)、宣傳教育等共同構(gòu)成的一個(gè)體系,會計(jì)誠信體系是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要整合各有關(guān)部門,以法律法規(guī)為依據(jù),鼓勵(lì)和弘揚(yáng)守信行為,制約和懲罰失信行為,積極營造“不做假賬,誠信至上”的行業(yè)文化,從而整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序[1]。

會計(jì)誠信體系的內(nèi)容包括三個(gè)層面:一是以市場上的交易者為主,通過對各個(gè)單位和會計(jì)人員進(jìn)行激勵(lì)約束,切實(shí)貫徹“守信者多助,輕諾必寡信”的誠信意識,這是建立會計(jì)誠信體系的基礎(chǔ);二是以法律法規(guī)為主,通過制定完善的法律制度,有關(guān)部門有法可依,使會計(jì)誠信信息的搜集、整理、評價(jià)及后續(xù)的激勵(lì)約束成為現(xiàn)實(shí),這是完善會計(jì)誠信體系的制度保障;三是以政府有關(guān)部門為主,各個(gè)部門有機(jī)結(jié)合,充分利用各自的優(yōu)勢,擬定規(guī)劃,總體協(xié)調(diào),努力加強(qiáng)信用管理的立法,加強(qiáng)失信懲治機(jī)制的建設(shè),加強(qiáng)誠信行業(yè)的管理,這是建立健全會計(jì)誠信體系的執(zhí)行機(jī)制。

要全面完整地表達(dá)會計(jì)誠信體系的內(nèi)涵,還必須明確會計(jì)誠信的行為主體,即誰應(yīng)該講會計(jì)誠信。一般來講會計(jì)誠信的行為主體主要包括會計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

另外,我國作為一個(gè)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的國家,政府職能存在“錯(cuò)位”問題,政府在配置經(jīng)濟(jì)資源和對企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)權(quán)力依然很大。因此,政府行政領(lǐng)導(dǎo)和證券監(jiān)管部門也應(yīng)視為會計(jì)誠信的行為主體。

二、會計(jì)誠信缺失的原因剖析

企業(yè)管理當(dāng)局的利益驅(qū)動是會計(jì)失信的主要外部原因之一。目前我國對檢查出來的造假 行為往往“輕行政處罰,重經(jīng)濟(jì)處罰,”“輕個(gè)人處罰,重單位處罰”。這樣的處罰威懾力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,無法從根本上打擊會計(jì)失信。

相關(guān)部門監(jiān)管不力是會計(jì)失信的另一外部主因。在實(shí)際工作中,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管等行政執(zhí)法部門,各自都具有一定的權(quán)利和獨(dú)立性,它們各自為政,相互推諉,功能上相互交叉,無法有機(jī)結(jié)合,不能從總體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。這在一定程度上助長了會計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng),嚴(yán)重削弱了會計(jì)信息的可信度。

領(lǐng)導(dǎo)層的利益驅(qū)動是會計(jì)誠信缺失的主要內(nèi)部因素。為了從數(shù)字里面出政績,某些政府官員不顧企業(yè)的實(shí)際情況,以行政命令方式向企業(yè)下達(dá)硬性指標(biāo),明示或暗示企業(yè)作假。為了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與上級下達(dá)的硬性指標(biāo),常會授意會計(jì)機(jī)構(gòu)偽造、變造會計(jì)資料,完成任務(wù)。

會計(jì)人員缺乏獨(dú)立性是會計(jì)誠信缺失的另一內(nèi)部因素。在市場經(jīng)濟(jì)下,單位負(fù)責(zé)人為了種種利益往往會向會計(jì)人員施壓,雖然《會計(jì)法》從法律上給予了會計(jì)人員一定的保護(hù),但在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”的尷尬局面,致使會計(jì)人員違背會計(jì)職業(yè)道德、違反會計(jì)法規(guī),迫于壓力在工作中弄虛作假。

通過內(nèi)部和外部兩方面對會計(jì)誠信缺失的原因進(jìn)行剖析,看出造成失信的根本原因是單位領(lǐng)導(dǎo)人的利益驅(qū)動和對失信打擊力度不夠。因此,在構(gòu)建適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的誠信體系時(shí),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮那些影響誠信的因素,將其作為評價(jià)指標(biāo)中以考核,從而促進(jìn)單位遵守法律法規(guī),嚴(yán)格按規(guī)章辦事。

三、會計(jì)誠信評價(jià)體系的構(gòu)建

(一)會計(jì)誠信評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

1、會計(jì)誠信評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則

會計(jì)誠信評價(jià)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,從其評價(jià)對象看,它涉及各行業(yè),科學(xué)地對其評價(jià)需具備會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識和理論。指標(biāo)選擇科學(xué)與否直接關(guān)系到體系評價(jià)出的結(jié)果,其選取應(yīng)包含的基本原則有:一是與時(shí)俱進(jìn)原則?？己酥笜?biāo)設(shè)計(jì)上在重點(diǎn)應(yīng)依靠財(cái)政部門的信息外,應(yīng)引進(jìn)工商、稅務(wù)、銀行等信用考核機(jī)制。二是科學(xué)性和系統(tǒng)性原則。這要求指標(biāo)設(shè)計(jì)必須有科學(xué)依據(jù),能夠真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際誠信狀況,同時(shí)又要全面、系統(tǒng)并具有代表性,不能只重視某一方面的指標(biāo)和內(nèi)容。三是定性與定量相結(jié)合原則。會計(jì)誠信工作較復(fù)雜,如果對指標(biāo)逐一量化,缺乏科學(xué)依據(jù),因此在實(shí)際操作中必須充分結(jié)合定性分析。

2、會計(jì)誠信主體權(quán)重的確定

指標(biāo)選擇科學(xué)與否直接關(guān)系到體系評價(jià)出的結(jié)果,其選取應(yīng)遵循科學(xué)性、系統(tǒng)性、定性與定量相結(jié)合等基本原則。以下主要從定性和定量兩大方面來設(shè)計(jì)指標(biāo)。

(1)會計(jì)誠信定性評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。

定性指標(biāo)主要是由經(jīng)驗(yàn)比較豐富的專家給出各指標(biāo)的權(quán)重,然后進(jìn)行相應(yīng)的修正。該方法簡便易行,但受主觀因素影響較大。它主要包括會計(jì)人員職業(yè)環(huán)境、會計(jì)信息基本流程、單位內(nèi)部控制狀況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)專項(xiàng)檢查。所占比例為60%。

(2)會計(jì)誠信定量主體指標(biāo)設(shè)計(jì)

就目前的情況而言,很多企業(yè)內(nèi)部信息無法獲得,所以評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮獲取信息的可能性,不能脫離實(shí)際?，F(xiàn)階段一些定量指標(biāo)較難獲取,體系中定量指標(biāo)應(yīng)主要包括會計(jì)核算誠信狀況、會計(jì)管理誠信狀況、信貸誠信狀況和納稅誠信狀況。所占比重?cái)M定為40%。

3、會計(jì)誠信評價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重的確定

用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)對企業(yè)會計(jì)誠信狀況進(jìn)行綜合評價(jià)時(shí),各項(xiàng)指標(biāo)對評價(jià)對象的作用,并不是同等重要的。為了體現(xiàn)各個(gè)評價(jià)指標(biāo)在會計(jì)誠信評價(jià)體系中的作用、地位及重要程度,在會計(jì)誠信指標(biāo)選取確定后,必須對各指標(biāo)賦予不同的權(quán)重系數(shù)。權(quán)重是以某種屬類來對比、權(quán)衡被評價(jià)事物總體中諸多因素相對重要程度的量值。同一組指標(biāo)數(shù)值,不同權(quán)重系數(shù),會導(dǎo)致截然不同甚至是相反的評價(jià)結(jié)論。合理的確定權(quán)重對會計(jì)誠信的評價(jià)和進(jìn)一步的操作具有重要的意義。

會計(jì)誠信指標(biāo)權(quán)重應(yīng)當(dāng)是指標(biāo)評價(jià)過程中其相對重要程度的一種主觀客觀度量的反映。會計(jì)誠信指標(biāo)間的權(quán)重差異主要是由以下三方面的原因造成:一是評價(jià)者對會計(jì)誠信各項(xiàng)指標(biāo)的不同重視程度,反映評價(jià)者的主觀差異和對誠信的取向;二是各會計(jì)誠信評價(jià)指標(biāo)在評價(jià)體系中所起的作用不同,反映各指標(biāo)間的客觀差異;三是各會計(jì)誠信評價(jià)指標(biāo)的可靠程度的不同,反映了各指標(biāo)所反映的會計(jì)誠信信息的可靠性不同。

4、會計(jì)誠信等級評定標(biāo)準(zhǔn)

會計(jì)誠信考核采取定量與定性相結(jié)合的辦法,其中定量指標(biāo)占40%,定性指標(biāo)占60%,實(shí)行百分制考核。誠信評級機(jī)構(gòu)根據(jù)掌握的資料分別填寫定量、定性考核表,計(jì)算出得分,乘以相應(yīng)權(quán)重,量化出最后總分,即反映企業(yè)誠信狀況的分?jǐn)?shù)。并根據(jù)得分劃分優(yōu)質(zhì)誠信標(biāo)準(zhǔn)、守信標(biāo)準(zhǔn)、警示標(biāo)準(zhǔn)、失信標(biāo)準(zhǔn)四等級,進(jìn)行分別的管理。

5、制定分類管理措施

根據(jù)會計(jì)誠信等級分類的不同,應(yīng)當(dāng)本著守信者激勵(lì)、失信者約束的基本原則,實(shí)行分類管理的辦法。誠信等級越高的企業(yè),監(jiān)管越寬松,優(yōu)惠越多。反之,監(jiān)管越嚴(yán),優(yōu)惠越少。例如《上海市財(cái)務(wù)會計(jì)信用等級管理試行辦法》規(guī)定[4],對優(yōu)質(zhì)誠信標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實(shí)行免除日常檢查、簡化辦事手續(xù)等鼓勵(lì)政策,對守信單位實(shí)行常規(guī)財(cái)務(wù)會計(jì)管理,對警示單位除采取常規(guī)財(cái)務(wù)會計(jì)管理外還實(shí)行專項(xiàng)檢查、督促整改等,對失信單位實(shí)行嚴(yán)格財(cái)務(wù)檢查、強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)等措施。

(二)會計(jì)誠信等級評價(jià)的后續(xù)管理

確定了等級評定的具體標(biāo)準(zhǔn)和制定了分類管理措施之后,須對誠信等級評價(jià)進(jìn)行后續(xù)管理。一是會計(jì)誠信升降級管理:首先評定機(jī)構(gòu)在每年前兩個(gè)季度對上年度單位財(cái)務(wù)會計(jì)信用狀況進(jìn)行年檢,對于不符合原評定標(biāo)準(zhǔn)的單位,重新調(diào)整其會計(jì)誠信等級,并按要求通知有關(guān)單位。其次單位財(cái)務(wù)會計(jì)信用等級評定后,非經(jīng)年檢不得向上一級別調(diào)整。但根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)日常和專項(xiàng)檢查情況,并依據(jù)單位在從事有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中的違法違紀(jì)記錄,評定機(jī)構(gòu)可按評定標(biāo)準(zhǔn)向下一級別調(diào)整單位財(cái)務(wù)會計(jì)信用等級[5]。二是建立健全會計(jì)誠信檔案及公示制度條例:借鑒國外的做法,對違反誠信的單位和個(gè)人要記錄在案,便于隨時(shí)查詢,增強(qiáng)單位和個(gè)人的誠信意識。

目前,財(cái)政部門對會計(jì)從業(yè)資格證書檔案實(shí)行電子計(jì)算機(jī)管理,這為建立會計(jì)人員誠信檔案提供了便利。既可作為政府監(jiān)管會計(jì)人員的依據(jù),也可以向用人單位和社會開放,使遵守會計(jì)職業(yè)道德的誠信會計(jì)人員得到褒獎,有不良行為的會計(jì)人員付出名譽(yù)掃地的代價(jià),督促、約束和激勵(lì)會計(jì)人員嚴(yán)格自律,從而引導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)從業(yè)行為。

四、會計(jì)誠信體系構(gòu)建的制度保障

(一)加快培育規(guī)范的信用評級機(jī)構(gòu),促進(jìn)會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化建設(shè)

會計(jì)誠信體系的主體之一是會計(jì)中介服務(wù)組織,它是以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任,以獨(dú)立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計(jì)信用服務(wù)的,它在會計(jì)誠信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。但是,目前我國的會計(jì)中介服務(wù)組織,總體來說,信譽(yù)不高,市場化程度也很有限,與發(fā)達(dá)國家的會計(jì)誠信中介服務(wù)機(jī)構(gòu)差距很大,不能很好地滿足社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。因此,我們應(yīng)當(dāng)對會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場化改革建立會計(jì)誠信的評價(jià)機(jī)制,使會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

(二)加強(qiáng)會計(jì)誠信立法和執(zhí)法

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)人的道德行為是不可能完全靠人格擔(dān)保所能湊效的,應(yīng)以法律和制度的形式來約束。在立法條件尚未成熟的情況下,應(yīng)盡快制定和完善與會計(jì)誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度,明確政府管理部門、會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)從業(yè)人員的法律責(zé)任和行政責(zé)任;明確會計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn);區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。要加大執(zhí)法力度,出現(xiàn)會計(jì)失信問題應(yīng)依法予以懲處。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),建設(shè)會計(jì)誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行,要盡快形成較為完善的法律體系。

(三)建立健全嚴(yán)格的誠信激勵(lì)約束機(jī)制

現(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計(jì)失信行為,一個(gè)很重要的原因是沒有及時(shí)有效地得到嚴(yán)厲的懲罰,所以造成會計(jì)信息失真、會計(jì)造假行為屢禁不止。因此,加快會計(jì)誠信體系建設(shè),一方面要積極建立會計(jì)誠信的激勵(lì)約束機(jī)制,另一方面也要建立嚴(yán)格的會計(jì)失信懲罰機(jī)制。通過加強(qiáng)政府對會計(jì)誠信的監(jiān)督和管理,有效地發(fā)揮法律和市場對會計(jì)誠信的雙重監(jiān)督機(jī)制。切實(shí)對那些信譽(yù)高且公正的會計(jì)中介服務(wù)組織和信用程度高的企業(yè)以及相關(guān)人員,給予較高級別的信用評價(jià)等級,讓其得到社會廣泛的認(rèn)知,獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益。對那些信譽(yù)低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和嚴(yán)重失信的企業(yè),要給予嚴(yán)厲的懲罰,以至逐出市場,凈化會計(jì)環(huán)境[6。

(四)強(qiáng)化誠信觀念及誠信意識

誠信不僅僅是道德要求,也是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。所有會計(jì)人員要真實(shí)具備“誠實(shí)為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的思想,保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠;還要對企業(yè)管理者進(jìn)行誠信教育,幫助他們提高誠信意識,促使他們以對企業(yè)負(fù)責(zé)對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度依法開展生產(chǎn)經(jīng)營活動,防止失信行為的發(fā)生,也為會計(jì)人員營造一個(gè)講誠信的環(huán)境。

總之,要建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會計(jì)誠信理念體系,要做到:一是以誠信原則為中心,建立起會計(jì)誠信評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),形成“誠實(shí)守信者光榮,爾虞我詐者可恥”的輿論氛圍;二是建立一套誠實(shí)守信的倫理規(guī)范,用以規(guī)范各經(jīng)濟(jì)主體之間的行為,使企業(yè)自覺遵守法則,作到誠實(shí)守信。三是建立起自覺有效的誠實(shí)守信的職業(yè)道德,使一部分問題通過企業(yè)自身誠信及職業(yè)道德加以解決。大力開展誠實(shí)守信的思想道德教育,使“誠信至上”成為企業(yè)和會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則和自覺行意識。

結(jié)束語:

會計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石,沒有誠信,就沒有經(jīng)濟(jì)秩序。越來越多的財(cái)務(wù)造假不公給投資者造成了巨大的損失,留給人們的思考更是深刻的,使會計(jì)行業(yè)的誠信陷入了危險(xiǎn)的境地。會計(jì)誠信缺失已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“頑疾”。

進(jìn)人二十一世紀(jì),中國社會對誠信的呼喚,己經(jīng)成為社會輿論和社會思潮的強(qiáng)音。正視我國市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的誠信缺失現(xiàn)象,采取切實(shí)有效的機(jī)制和措施進(jìn)行綜合治理,全面深人建設(shè)誠信社會已經(jīng)成為擺在我們面前的一項(xiàng)緊迫的戰(zhàn)略性任務(wù)。會計(jì)誠信對于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義,當(dāng)前必須構(gòu)建符合社會發(fā)展趨勢和時(shí)代特點(diǎn)的社會誠信體系。

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