王 宏

會(huì)計(jì)委派制度是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物,是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催生的會(huì)計(jì)管理機(jī)制。隨著改革的深入“兩權(quán)”分離,產(chǎn)權(quán)明析,責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一,在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中實(shí)行了廠長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、績(jī)效考核制、領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)制等一系列的配套改革。有效地把領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任、權(quán)力、利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果掛鉤,促進(jìn)了企業(yè)管理的提升和經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是,同時(shí)也產(chǎn)生了一些為了個(gè)人或小團(tuán)體的利益而在會(huì)計(jì)報(bào)表中弄虛作假的問(wèn)題,會(huì)計(jì)報(bào)表的“水分”和會(huì)計(jì)信息的失真是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)重弊病,所謂的 “廠長(zhǎng)(經(jīng)理)成本”、“兩本帳”和“小金庫(kù)”現(xiàn)象普遍存在。為此,國(guó)家提出了會(huì)計(jì)委派制,在會(huì)計(jì)信息上開(kāi)始了打假行動(dòng),以期真正實(shí)現(xiàn)以信息真實(shí)為核心的會(huì)計(jì)現(xiàn)代化目標(biāo)。近幾年來(lái),會(huì)計(jì)委派制通過(guò)在各企業(yè)實(shí)行的情況來(lái)看,成績(jī)和問(wèn)題同在,贊揚(yáng)和批評(píng)均有。為此,本人也想談?wù)勛约旱母\看法。

一、會(huì)計(jì)委派制是一種有效的會(huì)計(jì)制度

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心是實(shí)行了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,而經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離也是現(xiàn)代企業(yè)的主要特征,由于兩權(quán)分離產(chǎn)生了委派代理關(guān)系。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中,國(guó)家做為所有者委派廠長(zhǎng)或經(jīng)理管理全民財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)所有者為了維護(hù)自己的利益,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,必然要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者,合理有效地使用自己的出資。監(jiān)督的依據(jù)主要來(lái)自經(jīng)營(yíng)管理者提供的具有相關(guān)性、可靠性、可比性的財(cái)務(wù)信息。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析,投資人(財(cái)產(chǎn)所有者)可以做出相應(yīng)的決策。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理者是上級(jí)委派的,他們本應(yīng)代表所有者的利益,但是,由于多種因素的影響,也不應(yīng)排斥為了個(gè)人的私利和小集體的利益而弄虛作假,致使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。為了防止這種情況,財(cái)產(chǎn)所有者就要采取一定的措施來(lái)監(jiān)督和約束經(jīng)營(yíng)管理者,監(jiān)督的方式可以是自己直接進(jìn)行,也可以是委派他人或中間機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行,例如:投資人定期對(duì)企業(yè)的帳目進(jìn)行核對(duì),或委托監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督;委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性,當(dāng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真而且嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益時(shí),投資人就不得不采取監(jiān)督的形式,直接委派自己信任的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作,以便獲得可靠的信息,根據(jù)這一原理,在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,在國(guó)家控股的股份制企業(yè)中實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制,是有充分理論依據(jù)的,也是行之有效的。我局通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度,理順了信息渠道,增強(qiáng)了信息溝通,強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督,減少了漏洞和問(wèn)題的發(fā)生,促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理水平的提升,收到了很好的效果,但是,任何一項(xiàng)新生事物都不可避免的有著自身的不足和弊端。

二、會(huì)計(jì)委派制在實(shí)際中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制試行以來(lái),取得的成績(jī)是明顯的,較好地解決廠會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的問(wèn)題;有效地克服和防止了單位的損失和浪費(fèi);加強(qiáng)了單位的財(cái)務(wù)管理尤其是資金的管理;增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)觀念,維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律,促進(jìn)了單位的廉政建設(shè),提高了會(huì)計(jì)人員的地位,使他們從以前的既代表國(guó)家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解放出來(lái)等等,但是,正如其他新生事物一樣,會(huì)計(jì)委派制在實(shí)際工作中還存在許多問(wèn)題需要研究解決。

1、法律依據(jù)不足。目前我國(guó)頒布的《會(huì)計(jì)法》中,對(duì)會(huì)計(jì)委派制度沒(méi)有明確條款規(guī)定。雖然《公司法》第4條規(guī)定:公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益,重大決策和選擇管理者等權(quán)利,第46條又規(guī)定:董事會(huì)根據(jù)經(jīng)理的提名,聘任或解聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。但是《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定:單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法?！度袼兄乒I(yè)企業(yè)法》第45條規(guī)定:廠長(zhǎng)有權(quán)任免或者聘任,解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部,很顯然,根據(jù)后兩項(xiàng)規(guī)定,會(huì)計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的,它們是企業(yè)的內(nèi)部人員,現(xiàn)在又由財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和委派,這些法律規(guī)定是相互矛盾的。這個(gè)問(wèn)題的解決只有依靠修改《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)條款,使其符合資產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者、投資人對(duì)承包人的監(jiān)督理論,并與《公司法》的規(guī)定相一致。

2、委派會(huì)計(jì)人員的地位和待遇不盡合理。單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按慣例是單位的中層干部,委派去的會(huì)計(jì)主管和財(cái)務(wù)總監(jiān)也不例外。在有些單位,有的賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)主管以單位副職領(lǐng)導(dǎo)人的地位,雖然地位提高了,但與地位相適應(yīng)的待遇問(wèn)題卻出現(xiàn)了矛盾,委派會(huì)計(jì)人員的工資和獎(jiǎng)金由誰(shuí)發(fā)放更加合理?目前的做法是,一些地方是由派出的財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放,而多數(shù)是由被派往的單位發(fā)放,根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則以及“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則,委派會(huì)計(jì)人員的工資和獎(jiǎng)金以及住房等福利,理應(yīng)由派出的財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)。因此,由被委派的單位負(fù)責(zé)工資福利的做法,是不太符合權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則的。有的單位雖然工資獎(jiǎng)金由派出財(cái)務(wù)發(fā)放,但是派入單位為了自己的利益,也給他們一定的獎(jiǎng)金和福利,這種雙重報(bào)酬的做法更是錯(cuò)誤的。如何解決會(huì)計(jì)委派人員的責(zé)、權(quán)、利問(wèn)題,也是目前制約此項(xiàng)制度推行的瓶頸。

3、委派會(huì)計(jì)人員的管理還有待探討。委派會(huì)計(jì)干部的隸屬和管理目前也是不太合理的,有的只是把原單位的會(huì)計(jì)干部收編到派出單位管理,對(duì)他們的業(yè)績(jī)考核和工作監(jiān)督又以對(duì)派出單位的效益指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn);而對(duì)會(huì)計(jì)干部的選拔、提升、任命則是由派入單位進(jìn)行的,這種隸屬不清,管理不順的問(wèn)題應(yīng)該加以解決,要制定一個(gè)明確的委派會(huì)計(jì)人員管理細(xì)則,把相關(guān)的問(wèn)題都加以明確規(guī)定,行成制度化、常規(guī)化的管理工作。

4、委派會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。一是業(yè)務(wù)技能有待提高。要選拔本科以上的本專(zhuān)業(yè)人員、而且要具有較豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),作風(fēng)正派,廉潔自律,責(zé)任心強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)人才。改變目前存在的半路改行多,科班畢業(yè)少,年齡大的多,年輕干部少,單打一的多,綜合素質(zhì)高的少的“三多三少”現(xiàn)象。二是職業(yè)道德有待提高。雖然對(duì)委派會(huì)計(jì)明確了職責(zé)、權(quán)利和義務(wù),但一些委派會(huì)計(jì)人員受人情因素的影響,對(duì)違法及亂開(kāi)支等問(wèn)題,睜一眼閉一眼,不愿履行監(jiān)督職責(zé)。

三、應(yīng)采取的對(duì)策建議

針對(duì)會(huì)計(jì)委派制的理論和實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題,在深入開(kāi)展這項(xiàng)工作的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持明確委派主體、激勵(lì)和監(jiān)督委派人員、控制委派成本、明確委派人員的職責(zé)等原則,國(guó)家應(yīng)盡快做出相應(yīng)的法規(guī)和政策,來(lái)深入開(kāi)展這一新的會(huì)計(jì)管理制度。

1、盡快制定《委派會(huì)計(jì)人員的管理?xiàng)l例》,依法規(guī)范委派人員的職責(zé)范圍,規(guī)范委派人員與被委派單位的關(guān)系。目前,推行的委派會(huì)計(jì)的管理辦法,主要是以集團(tuán)公司財(cái)政收入的收繳為基本出發(fā)點(diǎn),以委派人員對(duì)單位收支監(jiān)督為手段而自行制定并實(shí)施的臨時(shí)性制度。反映財(cái)政的意愿和利益較多,而對(duì)被委派單位的利益考慮較少,致使委派人員與被委派單位的關(guān)系很難融洽,所以,應(yīng)盡快制定《委派會(huì)計(jì)人員的管理?xiàng)l例》,把委派會(huì)計(jì)應(yīng)盡的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)以及同被服務(wù)單位的關(guān)系用法律形式規(guī)定下來(lái),只有這樣才能促進(jìn)被委派單位尊重委派人員,接受監(jiān)督,充分調(diào)動(dòng)委派人員在依法履行監(jiān)督職、責(zé)前提下盡力幫助企業(yè)增收節(jié)支和提高經(jīng)濟(jì)效益的積極性,保證委派會(huì)計(jì)公務(wù)的公正性、有效性。

2、加大委派會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度,實(shí)行交叉委派。選拔被委派人員要高標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)要求。這就要對(duì)被委派人員的政治素質(zhì)和思想素質(zhì)進(jìn)行考核,并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的業(yè)務(wù)考試,把那些德、能、勤、績(jī)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的真才實(shí)學(xué)的人選拔為被委派人員,堅(jiān)持客觀公正、寧缺勿濫。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)被委派人員的動(dòng)態(tài)管理,采取切實(shí)可行的措施促使委派人員自覺(jué)履行自身職責(zé),對(duì)不稱(chēng)職的被委派人員隨時(shí)清除。會(huì)計(jì)實(shí)行委派制其目的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作,提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。要達(dá)到這一目的,必須打破現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的定格,沖破單位割據(jù)體制。將會(huì)計(jì)人員實(shí)行交叉委派,對(duì)一些行業(yè)特色濃、專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的單位,選派政治素質(zhì)高,業(yè)務(wù)技能過(guò)硬,經(jīng)驗(yàn)豐富,適應(yīng)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)科長(zhǎng)一名,再在受派單位選聘一名業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員任主辦會(huì)計(jì),這樣,更利于會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮,確保會(huì)計(jì)工作不致脫節(jié)。

3、成立主管會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。建議設(shè)立會(huì)計(jì)處,作為同級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)處主要管理各單位的財(cái)會(huì)科長(zhǎng)和主辦會(huì)計(jì),將這批會(huì)計(jì)的工資及福利待遇與原單位和受派單位徹底脫鉤,納入局財(cái)務(wù)預(yù)算,會(huì)計(jì)處會(huì)同人事部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)汁人員的人事、工資、晉升及業(yè)務(wù)考核工作。

4、嚴(yán)格評(píng)議委派人員的業(yè)績(jī)考評(píng)。沒(méi)有一個(gè)公正有效的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制,委派會(huì)計(jì)也不一定能公正執(zhí)法,也不一定能盡職盡責(zé)。因而,必須健全一套綜合的、公正的、有效的考評(píng)機(jī)制,固定具體的考評(píng)范圍,標(biāo)準(zhǔn)和方法?？捎筛刹俊⒓o(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、等部門(mén)有關(guān)人員組成,設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)委,每年一次全面考評(píng),徹底根治一家說(shuō)了算,一人說(shuō)了算的會(huì)計(jì)人員管理弊端。同時(shí),也可有效遏制因考評(píng)不公正而挫傷那些秉公執(zhí)法會(huì)計(jì)人員積極性的現(xiàn)象。

5、規(guī)定委派會(huì)計(jì)在初始服務(wù)單位的在崗時(shí)間。初任一個(gè)單位的委派會(huì)計(jì)人員,必須經(jīng)過(guò)最低一個(gè)會(huì)計(jì)年度的具體操作,以保障委派會(huì)計(jì)達(dá)到業(yè)務(wù)熟練的基本時(shí)間要求,具體操作時(shí)間還要根據(jù)被服務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)以及委派人員的適應(yīng)情況隨機(jī)掌握。

6、建立健全委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制。委派人員的工作做得如何?要經(jīng)過(guò)有效的考核,被服務(wù)單位是否接受委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理?是否在委派會(huì)計(jì)人員的視野之外隱匿,轉(zhuǎn)移資金,私設(shè)“小金庫(kù)”和存在“兩本賬”等情況?也應(yīng)嚴(yán)格審定。這些問(wèn)題,必須借助一定的再監(jiān)督,所以,要建立健全監(jiān)督機(jī)制。

(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)。完善國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,通過(guò)機(jī)構(gòu)改革,轉(zhuǎn)變職能,進(jìn)一步理順三種監(jiān)督之間的關(guān)系,明確各自的職責(zé),充分發(fā)揮各自的作用。

(2)完善法規(guī)制度。要建立健全各項(xiàng)法規(guī)制度,特別是要建立對(duì)違紀(jì)單位負(fù)責(zé)人的查處制度,加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的約束,加強(qiáng)執(zhí)法檢查,依法查處會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問(wèn)題,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。

(3)加強(qiáng)利益保障。建立會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制,建立“監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)基金”,把會(huì)計(jì)人員的工作成果與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,形成對(duì)會(huì)計(jì)人員可靠利益保障機(jī)制,充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督積極性。