孫 翎

摘要:加強企業(yè)內(nèi)部會計及與會計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護財產(chǎn)安全,防止舞弊行為,是促進企業(yè)經(jīng)濟活動健康發(fā)展的重要措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)會計內(nèi)部控制原則內(nèi)容措施

企業(yè)內(nèi)部會計控制是單位為提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險,提高經(jīng)營管理效率,實現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法措施和程序。 加強科學(xué)管理,建立和健全內(nèi)部會計控制制度,建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的運行機制,已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展與壯大的必要條件。內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的一種有效的管理手段,而我國企業(yè)在這方面卻是最薄弱、不被重視的。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則

內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較廣泛的,就內(nèi)部會計控制而言,“基本規(guī)范”主要圍繞提高會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項基本目標(biāo),具體包括:“規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！薄盎疽?guī)范”規(guī)定,各企業(yè)建立并實施內(nèi)部會計控制體系,應(yīng)當(dāng)遵循六項基本原則:一是合法性原則,即:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范,以及企業(yè)的實際情況;二是有效性原則,即:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力;三是全面性原則,即:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié);四是不相容職務(wù)相分離原則,即:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;五是成本效益原則,即:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果;六是適時性原則,即:內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。遵循這些基本原則,內(nèi)部會計控制才能落到實處,不擺花架子、走過場、流于形式。

二、內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容

1、會計人員素質(zhì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施是否有效,關(guān)鍵在于會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,否則即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的,也可能因會計人員的粗心大意,判斷失誤等而失敗,因為內(nèi)部會計控制要通過人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。

2、經(jīng)濟合同管理控制制度。良好的信譽是企業(yè)得以發(fā)展的基礎(chǔ),合同是信用的表現(xiàn)形式。公司所有合同的簽訂,尤其是購銷合同的簽訂應(yīng)嚴(yán)格按照《合同法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,避免出現(xiàn)爭議合同、合同違約以及不規(guī)范簽定的合同給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。會計人員一定要監(jiān)督合同的執(zhí)行情況,保證合同及時、有效的執(zhí)行。

3、內(nèi)部成本控制制度。成本費用的正確與否,直接影響企業(yè)的決算,影響企業(yè)的利潤情況。所以企業(yè)應(yīng)本著勤儉辦廠,從嚴(yán)管理的原則,規(guī)定成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn),以便正確核算成本費用。

企業(yè)的預(yù)提費用和預(yù)提標(biāo)準(zhǔn),可根據(jù)自身情況確定,報董事會備案。預(yù)提數(shù)額和實際數(shù)額發(fā)生差異時,應(yīng)及時調(diào)整,多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本,需要保留余額的,應(yīng)在財務(wù)年度報告中予以說明。

4、會計稽查和復(fù)核控制制度。檢查人員要明確責(zé)任,具體分工,定期和不定期的進行抽查或全面檢查。會計憑證、會計賬簿和會計報告的檢查,財產(chǎn)物資進出庫手續(xù)的檢查,賬賬、賬證、賬表是否相符的檢查,都要核對準(zhǔn)確,正確無誤,如有問題,應(yīng)及時處理解決。

5、會計檔案管理控制制度。各公司對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料,應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法,應(yīng)按國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定的規(guī)定執(zhí)行。公司保存的會計檔案應(yīng)積極為本公司提供利用,向外企業(yè)提供利用時,檔案原件原則上不得借出,如有特殊需要,須報上級主管企業(yè)批準(zhǔn),但不得拆散原卷冊,并應(yīng)限期歸還。會計檔案保管一定要重視,千萬不能掉以輕心。

6、內(nèi)部審計控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理的特點建立內(nèi)部審計制度,內(nèi)部審計本身是內(nèi)部控制的一項重要方式。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)接受董事會的領(lǐng)導(dǎo),保持較好的獨立性。通過內(nèi)部審計制度,保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行,評價財務(wù)會計信息的真實性、完整性和可靠性,評價各級管理人員的業(yè)績,挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。

三、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

1、建立會計機構(gòu),完善會計崗位 企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)的設(shè)置,必須經(jīng)過上級主管部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格審查,有熟悉會計法規(guī)、掌握財務(wù)管理基本知識、認(rèn)真負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo);要有合格會計人員,制定嚴(yán)格的財務(wù)規(guī)章制度,要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍,嚴(yán)格的監(jiān)控措施和手段,并建立科學(xué)的會計報表制度和請示匯報制度。

2、確會計責(zé)任主體,加強企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計管理中的職責(zé) 明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位,是保證會計信息真實性的關(guān)鍵。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人,他應(yīng)該對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé),不得授意、指使、強令會計機構(gòu)及會計人員違法辦理會計事項。這充分體現(xiàn)了責(zé)任人的會計主體地位,從而為會計工作者行使其會計監(jiān)督職能提供了保障。

3、培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才,加強會計人員素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)會計工作能否有效進行。由于會計人員出具的會計信息反映了企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程,直接影響到業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量,因此,要始終把對會計人員的共產(chǎn)主義理想信念、職業(yè)道德、遵紀(jì)守法及樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀的教育擺在重要的位置上,倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、恪盡職守、誠實守信、無私奉獻的精神和工作態(tài)度。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用,制定完善的內(nèi)部控制制度 。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況,了解執(zhí)行中存在的問題,反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),以及時改進工作,完善制度。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時,應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度,將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項內(nèi)容:首先,控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所處的地位和作用;其次,控制制度要明確每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù);最后,內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式,相互之間能否形成制約關(guān)系,每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

5、全面推行會計工作的電算化 會計工作電算化是提高會計工作質(zhì)量的基礎(chǔ),是管理現(xiàn)代化和會計自身改革和發(fā)展的需要。其高效、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)處理功能將會計人員從繁重的日常會計處理過程中解脫出來,加快會計工作從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變,是促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟效益的重要手段的有效措施。在實現(xiàn)方式上,可先采用微機單機運行,然后逐步實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化,從而實現(xiàn)對各企業(yè)會計工作的遠程監(jiān)管。

6、強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制,對內(nèi)部會計控制的檢查要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用,各單位一定要重視內(nèi)部審計工作,配備專職審計人員,定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟活動進行審計。當(dāng)然,內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計規(guī)范的完善程度,企業(yè)要建立和健全內(nèi)部審計規(guī)范體系,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定,這樣才有利于約束審計行為,提高審計質(zhì)量。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行評價,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,并將評價結(jié)果向企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴(yán)密。

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制雖不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督等一系列法律要求,充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。加強企業(yè)內(nèi)部會計控制是解決當(dāng)前一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛,控制弱化的重要舉措,是從源頭上治理腐敗的一項制度安排,是企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。

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