馮 樺

摘要:“銀廣夏”曾經(jīng)創(chuàng)造過令人瞠目的業(yè)績和股價(jià)神話,被稱為“中國第一藍(lán)籌股”,但后因財(cái)務(wù)造假而被查處。本文通過分析“銀廣夏”事件,闡述現(xiàn)階段我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀和治理對策。

關(guān)鍵詞:會計(jì)信息失真治理對策

一、我國會計(jì)信息失真的主要形成原因

“銀廣夏”曾經(jīng)創(chuàng)造過令人瞠目的業(yè)績和股價(jià)神話,被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。2001年,有關(guān)媒體對其財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行了曝光,在證券市場內(nèi)外引起巨大震動(dòng)。通過對“銀廣夏”事件的分析,可以看出我國會計(jì)信息失真主要是由以下原因造成的:

(一)公司治理機(jī)制不完善

現(xiàn)代企業(yè)中股東和經(jīng)理人之間大都是一種委托代理關(guān)系,而恰恰是這種委托代理關(guān)系使虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生成為可能。因?yàn)樵谖覈?股東和經(jīng)理人這兩者之間的委托代理契約是不完備的,兩者之間存在著嚴(yán)重的信息不完全,不對稱,這就使造假有機(jī)可乘,有利可圖。在“銀廣夏”案件中,銀廣夏偽造會計(jì)信息之所以得逞,就是因?yàn)閮蓹?quán)分離下股東和經(jīng)理人之間信息不對稱,不完全,尤其是廣大中小股東由于監(jiān)督成本相對較高,信息嚴(yán)重匱乏,無法真正行使監(jiān)督權(quán)力造成的。

(二)企業(yè)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生提供了便利

在我國,大多數(shù)企業(yè)都根據(jù)會計(jì)法規(guī)定設(shè)置了專門的會計(jì)機(jī)構(gòu),配備了相應(yīng)的會計(jì)人員,整個(gè)會計(jì)信息的生產(chǎn)過程完全是由企業(yè)控制的。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀上想通過制造虛假會計(jì)信息獲取相應(yīng)的利益,就可以充分利用全部會計(jì)工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性地制造虛假會計(jì)信息。這是虛假會計(jì)信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。

在銀廣夏這一案例中,充分反映了企業(yè)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性這一特點(diǎn)。據(jù)庭審記錄,1991年11月,董*接到了廣夏(銀川)實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼董事局秘書丁**的電話,要求他將每股利潤做到0.8元,董*便進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算,得出天津廣夏公司需要制造多少利潤,進(jìn)而根據(jù)這一利潤,推算并炮制出天津廣夏所需的產(chǎn)量、銷量以及原材料的采購量等數(shù)據(jù)。由此可見,企業(yè)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性,是企業(yè)會計(jì)信息失真的主要原因。

(三)審計(jì)缺位為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生開了綠燈

在“銀廣夏”會計(jì)丑聞中,作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計(jì)師負(fù)有不可推卸的責(zé)任。注冊會計(jì)師的中心職責(zé)是站在第三者的立場上,客觀、公正的對企業(yè)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)可信進(jìn)行驗(yàn)證,并公開向有關(guān)的報(bào)告使用者發(fā)表審計(jì)意見。然而,在“銀廣夏”這一事件中,中天勤會計(jì)師事務(wù)所卻未遵循審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎原則,為虛假信息的產(chǎn)生敞開綠燈,成為欺騙股東,危害社會的幫兇。

(四)會計(jì)人員的職業(yè)道德低下,直接制造虛假會計(jì)信息

會計(jì)人員是市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者,獨(dú)立、公正、誠實(shí)地出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告,保證會計(jì)資料的真實(shí)、可靠,是其應(yīng)該遵守的基本職業(yè)道德規(guī)范。離開公正、誠信,會計(jì)信息就會失去價(jià)值,就會危害社會。在銀廣夏這一案例中,我們可以清楚的看到會計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)社會中的作用,廣夏(銀川)實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼董事局秘書丁**要求董*將每股利潤做到0.8元,董*便計(jì)算出新的利潤、產(chǎn)量及采購量,從而達(dá)到造假的目的?？梢姇?jì)人員喪失職業(yè)道德,編造虛假會計(jì)信息,是會計(jì)信息失真的直接原因。

二、會計(jì)信息失真的治理對策

(一)完善相關(guān)法律法規(guī),加大執(zhí)行力度

雖然我國相繼制定(修改)了《會計(jì)法》、《公司法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī),但由于法律、法規(guī)的執(zhí)行力度不夠,再加上部分單位管理者的法律意識淡薄和財(cái)務(wù)知識嚴(yán)重缺乏,有的根本看不懂會計(jì)報(bào)表,甚至有的竟直接授意、指使會計(jì)人員作假帳,提供虛假會計(jì)報(bào)告。所以建立有效的、統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則,加大執(zhí)行力度,壓縮會計(jì)舞弊操縱的空間對杜絕會計(jì)信息失真是非常有必要的。因?yàn)榻y(tǒng)一高效的會計(jì)準(zhǔn)則能夠在一定程度上督促企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和各種制度,自覺規(guī)范自己的經(jīng)營和會計(jì)行為,為杜塞漏洞,控制舞弊提供制度保證。

(二)增強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

在我國,由于股東的維權(quán)意識和維權(quán)能力不高,公司管理者可以完全代行股東權(quán)利,所以,注冊會計(jì)師事務(wù)所接受公司審計(jì)委托時(shí),實(shí)際的委托人不是股東,而是公司的管理者當(dāng)局。所以管理者當(dāng)局就會從自身利益出發(fā),要求注冊會計(jì)師出具符合自身意圖的審計(jì)報(bào)告,否則就會撤銷委托。迫于競爭壓力,注冊會計(jì)師事務(wù)所就不得不以損害審計(jì)獨(dú)立性來遷就、隱瞞或者協(xié)助舞弊,出具令管理當(dāng)局滿意的審計(jì)報(bào)告。如何杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生呢?最有效的辦法就是增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。譬如由獨(dú)立第三方接管審計(jì)服務(wù)的發(fā)包權(quán)利并由其進(jìn)行統(tǒng)一的招標(biāo),使注冊會計(jì)師事務(wù)所的利益獨(dú)立于上市公司,從而使注冊會計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立性。或采取審計(jì)費(fèi)用解繳到當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管部門,然后由監(jiān)管部門直接向各個(gè)會計(jì)師事務(wù)所結(jié)算的辦法,讓注冊會計(jì)師獨(dú)立于管理當(dāng)局,也可以保證審計(jì)的獨(dú)立性。另外,加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育,明確自身的法律責(zé)任,也是增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性,杜絕會計(jì)信息失真的重要措施。

(三)加大執(zhí)法和獎(jiǎng)勵(lì)力度,對違規(guī)違紀(jì)行為予以堅(jiān)決處罰

對于與會計(jì)信息失真有關(guān)的違規(guī)違紀(jì)行為要嚴(yán)格處理,決不能姑息遷就。對于違反國家法律的要堅(jiān)決移交司法機(jī)關(guān)處理,要通過對違法違規(guī)行為的處理,警示和震懾相關(guān)人員自覺得遵紀(jì)守法,自覺的履行職責(zé),保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。在加大處罰力度的同時(shí),還要維護(hù)好會計(jì)人員的合法利益,建立好有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,為會計(jì)人員實(shí)施會計(jì)監(jiān)督提供可靠保障。

(四)完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制不僅能使企事業(yè)單位的資源合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部和外部的欺詐行為。為了確保本單位內(nèi)部會計(jì)控制制度良好運(yùn)行,企事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng),加強(qiáng)對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,及時(shí)修正或改進(jìn)。做到有章可循,違章必究,違規(guī)必罰,以罰促糾,提高會計(jì)信息質(zhì)量,以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

總之,虛假的會計(jì)信息對社會的危害是非常大的,其產(chǎn)生的原因和途徑也非常復(fù)雜,因此,單純靠一般的方法很難根治,必須采取綜合治理的辦法加以解決。

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