黃利娟

按照財(cái)建[2004]119號(hào)文及[2005]168號(hào)文的規(guī)定,煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用是指我國境內(nèi)的所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的專門資金?？梢?建立和提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用制度,其目的是在我國煤礦安全形勢(shì)極其嚴(yán)峻、安全死亡事故頻發(fā),為了保護(hù)廣大礦工的生命及煤礦的財(cái)產(chǎn)安全,建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機(jī)制,使煤炭企業(yè)安全設(shè)施投入制度化、規(guī)范化,促進(jìn)煤礦安全生產(chǎn)狀況長期穩(wěn)定好轉(zhuǎn)而給予煤礦企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)政優(yōu)惠政策。同時(shí),也是為了加強(qiáng)政府對(duì)煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)投入監(jiān)管而設(shè)立的一項(xiàng)有形的、具有約束力的生產(chǎn)安全費(fèi)用投入強(qiáng)制制度,糾正和制止煤炭企業(yè)重生產(chǎn)、輕安全的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí);從制度上消除煤礦企業(yè)為貪圖眼前利益,而人為減少安全生產(chǎn)投入,忽視安全生產(chǎn)的錯(cuò)誤行為。其本質(zhì)上是煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)過程中的一項(xiàng)必要的費(fèi)用損耗,其內(nèi)涵就是一種預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用,屬于企業(yè)的經(jīng)營性支出。

煤礦維簡費(fèi)是指按照原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取,用于礦井建筑物更新改造的專門資金,實(shí)際上是煤礦維持原有生產(chǎn)能力在礦井方面所需的投入,本質(zhì)上是按產(chǎn)量法計(jì)提的礦井建筑物折舊,其內(nèi)涵也是一種預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用,屬于企業(yè)的經(jīng)營性支出。

為真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的核算煤炭企業(yè)所特有的這兩項(xiàng)專門費(fèi)用的提取和使用情況,更好的發(fā)揮煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)對(duì)煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效機(jī)制及礦井建筑物更新改造的促進(jìn)作用,按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))的規(guī)定,煤炭企業(yè)提取的生產(chǎn)安全費(fèi)用及維簡費(fèi)在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算,設(shè)置“應(yīng)付安全費(fèi)用”及“應(yīng)付維簡費(fèi)”二級(jí)明細(xì);在二級(jí)明細(xì)下設(shè)三級(jí)明細(xì),其貸方設(shè)置“提取數(shù)”明細(xì),借方按安全費(fèi)用及維簡費(fèi)的具體使用范圍設(shè)置“通風(fēng)設(shè)備支出”、“防治水支出”、“瓦斯監(jiān)測(cè)與抽放系統(tǒng)支出”、“開拓延深支出”、“技術(shù)改造支出”等明細(xì)。同時(shí),為配合安全費(fèi)用及維簡費(fèi)支出項(xiàng)目核算,在“在建工程”科目下,設(shè)置“安全工程”及“維簡工程”二級(jí)明細(xì);歸集安全費(fèi)用及維簡費(fèi)列支的各項(xiàng)工程支出。并相應(yīng)按照安全費(fèi)用及維簡費(fèi)使用范圍設(shè)置三級(jí)明細(xì),核算具體安全費(fèi)用及維簡費(fèi)工程項(xiàng)目。

在煤礦企業(yè)長期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,均是按照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算,即煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)的支出項(xiàng)目均通過“在建工程”科目進(jìn)行歸集,這樣,即有利于煤炭企業(yè)建立健全全面預(yù)算管理、核算及考核煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)的使用投入情況,也能適應(yīng)煤炭企業(yè)的特殊性,加強(qiáng)實(shí)物管理和回收利用,便于國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)安全費(fèi)的使用情況、安全生產(chǎn)投入情況以及安全整改措施落實(shí)情況的監(jiān)督檢查。但是,長期以來,這樣的會(huì)計(jì)處理卻嚴(yán)重困擾著煤炭生產(chǎn)企業(yè)。其原因就在于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為:所有通過“在建工程”核算的支出,其領(lǐng)用的外購材料、電力等均作為工程支出,屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目,其相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,不予抵扣。

作為煤炭生產(chǎn)企業(yè)一名基層的會(huì)計(jì)人員,像我礦這樣一個(gè)年產(chǎn)量21萬噸的小礦,每年轉(zhuǎn)出煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)支出相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均在100萬元左右,負(fù)擔(dān)十分沉重。因此,我認(rèn)為:既然煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)其本質(zhì)上屬于企業(yè)的經(jīng)營性支出,與預(yù)提費(fèi)用無異。因此,其發(fā)生的支出應(yīng)認(rèn)定為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣。如果不考慮煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)的實(shí)質(zhì),僅從會(huì)計(jì)核算形式上認(rèn)定煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)通過“在建工程”列支的開支項(xiàng)目屬工程支出,相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣,使企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算因素增加稅收負(fù)擔(dān),必然導(dǎo)致一些企業(yè)為了避稅,不愿意按有關(guān)規(guī)定對(duì)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)支出進(jìn)行細(xì)化核算,而是直接計(jì)入成本或沖減提取的煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi),規(guī)范煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)的管理也很難落到實(shí)處。特別是在現(xiàn)有大型煤炭企業(yè)集團(tuán)中,出于全面預(yù)算管理及集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的要求,也需要按規(guī)定將煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)和煤礦維簡費(fèi)的提取和使用核算清楚,如果因?yàn)槠湎嚓P(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣增加企業(yè)負(fù)擔(dān),勢(shì)必造成會(huì)計(jì)核算的紊亂,不利于企業(yè)管理。同時(shí),針對(duì)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用而言,如果由于提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用,而導(dǎo)致原來直接在煤炭制造成本中列支的安全生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)的外購材料、電力等相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能順利抵扣,必然結(jié)果就是企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加,企業(yè)因這項(xiàng)政策不但沒有實(shí)際受益,反而蒙受損失。這就違背了提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用的初衷,不利于煤礦主動(dòng)、自覺地加大安全生產(chǎn)投入,對(duì)建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機(jī)制必將產(chǎn)生不良后果。

綜合上述,允許煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)支出相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣十分必要,是這兩項(xiàng)煤炭企業(yè)特殊財(cái)政政策能否順利實(shí)施和發(fā)揮實(shí)效的重要前提。煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)支出不論是否通過“在建工程”科目歸集,其相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅均不應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,應(yīng)允許煤炭企業(yè)抵扣。