摘要:各種涉稅事項(xiàng)存在于企業(yè)的各個(gè)行為環(huán)節(jié),稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越多變,并已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的制造者。一旦,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為損失,不僅企業(yè)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),還會(huì)給企業(yè)形象帶來(lái)負(fù)面影響。因此,搞好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,已成為企業(yè)管理的重要一環(huán)。本文主要探討企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的交易行為和模式越來(lái)越細(xì)化,國(guó)家的稅收法規(guī)政策體系越來(lái)越復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也越來(lái)越嚴(yán)格,使得各種涉稅事項(xiàng)深深地嵌入企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越多變,并已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。稍有不慎企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為利益損失,不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn),阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),甚至給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。因此,重視稅務(wù)管理,控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要事項(xiàng)。

2009年5月5日,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅發(fā)【2009】90號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《指引》),旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防范稅務(wù)違法行為,依法履行納稅義務(wù),避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為,《指引》雖然是對(duì)大企業(yè)而言,但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),都應(yīng)切實(shí)有效地分析影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素,做好風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),主要包括兩方面:一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒(méi)有用足用活有關(guān)稅收政策,多繳稅款,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

二、影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素

企業(yè)追求稅后利益最大化的內(nèi)在動(dòng)力與稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性之間天然存在矛盾,因此企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),盡可能降低稅負(fù)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化的途徑之一。企業(yè)降低稅負(fù)的動(dòng)因及具體操作方式和行為,一般會(huì)存在不確定因素,這就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因,它涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因此,防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已越來(lái)越得到企業(yè)的重視。

1、稅收政策遵從面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(1)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式的集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容,企業(yè)稅收人員有可能沒(méi)有及時(shí)掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用、錯(cuò)用,從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級(jí)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理稅務(wù)納稅事項(xiàng)從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元化,包括海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)政府部門(mén),各部門(mén)之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊,且稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán),加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他因素影響,稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生,造成有的企業(yè)該繳的稅未繳,不該繳的稅反而繳了,給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)納稅人員素質(zhì)有限,不能完全理解稅務(wù)法規(guī),造成本意以外的稅收犯規(guī),從而給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),理解不透徹,雖然主觀上沒(méi)有偷稅的意愿,但在納稅行為上卻沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作,或者表面上、局部上符合規(guī)定,而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作,造成事實(shí)上的偷稅、逃稅,給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、納稅金額核算面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(1)稅收法規(guī)界限不明確,導(dǎo)致納稅人對(duì)業(yè)務(wù)的劃分出現(xiàn)困難。

現(xiàn)階段,我國(guó)尚沒(méi)有統(tǒng)一的稅收基本法,現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)眾多,企業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征納系統(tǒng)。又因?yàn)閲?guó)稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相同,或者模糊不清,導(dǎo)致納稅人員無(wú)法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法等,這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅基的計(jì)算錯(cuò)誤和稅率的選擇失誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅收法規(guī)的不明晰,會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法理解不透、把握不準(zhǔn),或依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算稅額,從而導(dǎo)致計(jì)算的稅基不正確,或稅率的選擇錯(cuò)誤,進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外,辦稅人員或?qū)彊z部門(mén)主觀差錯(cuò),也有可能造成企業(yè)在稅額計(jì)算上的問(wèn)題。

3、稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益,但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因(如稅收政策的調(diào)整和與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化)導(dǎo)致失敗而付出的代價(jià)。具體分為:

(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時(shí),企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之,政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策,這時(shí),企業(yè)的稅負(fù)可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中,從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn),所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,稅收政策的變化比較頻繁,不夠穩(wěn)定,如果企業(yè)不及時(shí)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù),就會(huì)使自己的納稅行為由合法變?yōu)椴缓戏?從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng),國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng),否則納稅人會(huì)因?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度、程序與步驟不熟悉而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

(4)籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)較強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險(xiǎn)一般不高。但是,有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解,認(rèn)為籌劃的目的就是通過(guò)所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過(guò)非法手段達(dá)到偷稅的目的,從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。所以企業(yè)必須提高納稅意識(shí)。

(5)籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn),減少成本,會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

(6)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險(xiǎn)極大。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

首先,企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反饋,準(zhǔn)確計(jì)算稅金,按時(shí)申報(bào),足額繳納稅款,健康參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其次,在對(duì)外簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要嚴(yán)格審查對(duì)方當(dāng)事人的納稅主體資格和納稅資信情況,防止對(duì)方當(dāng)事人轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)合同條款要認(rèn)真推敲,防止產(chǎn)生涉稅歧義和誤解,盡量分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后,不要認(rèn)為稅務(wù)問(wèn)題只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情,企業(yè)各個(gè)部門(mén)都應(yīng)關(guān)心重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

企業(yè)不僅要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),還應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng),對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能:一是信息收集功能。通過(guò)大量收集與納稅人相關(guān)稅收政策變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等多方面的信息,進(jìn)行比較分析,判斷是否預(yù)警。二是風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí),該系統(tǒng)還應(yīng)能及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢,對(duì)癥下藥,制定有效的措施,遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)知識(shí),提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。另外,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn),使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況,又精通企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的稅收政策法規(guī),成為管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)力量。在人力資源政策方面,要使企業(yè)稅務(wù)人員享有與其職務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的待遇和權(quán)利。

3、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是準(zhǔn)確、真實(shí)提供會(huì)計(jì)資料信息的重要前提,也是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整、正確有效貫徹實(shí)施企業(yè)有關(guān)法規(guī)的重要保證。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)企業(yè)管理層有著一定的約束,也對(duì)與企業(yè)財(cái)會(huì)活動(dòng)相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及權(quán)限職責(zé)的規(guī)范都有一定制衡作用。因此,一要抓住關(guān)鍵人:財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人;二要把握關(guān)鍵工作:審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)以及電腦操作密碼等;三要管好關(guān)鍵物品:重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;四是控制關(guān)鍵崗位:現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn),實(shí)物負(fù)責(zé)人等,以建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

4、堅(jiān)持成本效益原則

稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)部門(mén)進(jìn)行籌劃,還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門(mén)從事稅務(wù)籌劃工作的人員來(lái)完成,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本,同時(shí)還要將稅務(wù)籌劃方案比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對(duì)于稅務(wù)籌劃成本中的顯性成本,企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商,以降低代理費(fèi)用。只有當(dāng)代理費(fèi)低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時(shí),這項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

5、加強(qiáng)和中介組織的合作

稅收問(wèn)題先天具有的專業(yè)性、復(fù)雜性和實(shí)效性使得企業(yè)僅憑自己的力量往往很難應(yīng)付,企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員往往不能全面的掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)所涉及的各種稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時(shí),稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,所以,尋找一個(gè)專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一部分職責(zé),更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案。

6、定期進(jìn)行納稅健康檢查

為保障企業(yè)健康納稅、安全納稅,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化,企業(yè)應(yīng)定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展檢查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,立即糾正。既可以采用內(nèi)部檢查的方法,也可以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)審計(jì),目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后,還要搞好稅企協(xié)調(diào)。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物的稅收處理方面,要能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。

參考文獻(xiàn):

[1]企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2009.08.

作者簡(jiǎn)介:蘇麗潔,單位:秦皇島山船重工機(jī)械有限公司,職稱:會(huì)計(jì)師 職務(wù):副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)部長(zhǎng)。