郝 樸 劉松華

摘要:私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能虛置是客觀現(xiàn)實(shí),闡述私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能虛置的種種表現(xiàn),阻礙了私營企業(yè)的健康發(fā)展。揭示私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能被虛置的內(nèi)在原因,會計(jì)監(jiān)督主體的依從地位是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能虛置的關(guān)鍵。建立以外部監(jiān)管促進(jìn)私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)的機(jī)制,提出取消會計(jì)監(jiān)督職能的法定屬性、強(qiáng)化外部監(jiān)管機(jī)制以彌補(bǔ)會計(jì)監(jiān)督缺位的思路與方案,加強(qiáng)私營企業(yè)外部監(jiān)管功能以力促私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:私營企業(yè);會計(jì)監(jiān)督;職能;虛置;外部監(jiān)管

中圖分類號:F295文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0173-02

會計(jì)監(jiān)督職能是《會計(jì)法》賦予企、事業(yè)等法人組織機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的法定職能與職責(zé)。私營企業(yè)也理應(yīng)遵守《會計(jì)法》,保障會計(jì)人員依法行使職權(quán),對本單位實(shí)行會計(jì)監(jiān)督,具有一定的強(qiáng)制性。但在大多私營企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營管理活動中,會計(jì)人員普遍只照章會計(jì)核算,而會計(jì)監(jiān)督這一職能卻有名無實(shí)被虛置,客觀上也根本無法落實(shí)。

1私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能虛置的種種表現(xiàn)

會計(jì)監(jiān)督的主要作用是監(jiān)督并確認(rèn)會計(jì)原始憑證記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性、合規(guī)性,而真實(shí)性是鑒別合法性、合規(guī)性的前提與基礎(chǔ)。會計(jì)監(jiān)督應(yīng)伴隨會計(jì)核算同時(shí)進(jìn)行。但小型私營企業(yè)的會計(jì)人員多為臨時(shí)兼職且流動性較大,由于業(yè)務(wù)少,往往一周甚至一個月才奔赴企業(yè),根據(jù)提供的原始單據(jù)集中記賬,核算編報(bào),照此沒有置身企業(yè),參與企業(yè)的經(jīng)營活動,肯定無法辨認(rèn)、確定賬務(wù)所依據(jù)的原始憑證的真實(shí)性,會計(jì)監(jiān)督勢必化作泡影。大中型私營企業(yè)雖有會計(jì)機(jī)構(gòu)、人員也相對穩(wěn)定,但也只履行會計(jì)核算職能,由于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行過程缺乏透明度,真實(shí)的會計(jì)信息容易被掩蓋或被虛假操縱,非“嫡系”人員根本不了解其真實(shí)內(nèi)情。在一定程度上,私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的對象不是真真切切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而是地地道道的原始憑證與數(shù)據(jù)。致使許多會計(jì)人員編制完報(bào)表后,也不了解被聘用企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。會計(jì)報(bào)表在企業(yè)中基本不起“晴雨表”的作用,其社會信任度也較低,同時(shí)也阻礙了私營企業(yè)的健康發(fā)展。這種脫離生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際的會計(jì)核算就是將會計(jì)監(jiān)督職能虛置。

2私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能被虛置的原因

(一)建立會計(jì)機(jī)構(gòu)、聘用會計(jì)人員的動因?yàn)闀?jì)監(jiān)督職能虛置的內(nèi)在因素

私營企業(yè)是指資產(chǎn)屬于私人所有、雇工8人以上的營利性經(jīng)濟(jì)組織,有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司三種組織形式。大多私營企業(yè)建立會計(jì)機(jī)構(gòu)、聘用會計(jì)人員的動因是被動行為,主要是為應(yīng)付工商、稅務(wù)、銀行等機(jī)構(gòu)外部約束與年度檢查,尤其是稅務(wù)稽查,而不是出于主動強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部自身管理的需要。企業(yè)主們大多只注重會計(jì)報(bào)表按時(shí)編制并及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),將會計(jì)報(bào)表僅當(dāng)作對外報(bào)告的形式而已。會計(jì)監(jiān)督應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種重要方式,是企業(yè)管理的重要組成部分。但在主觀意識上,企業(yè)主們作為企業(yè)的所有者,將企業(yè)視作私有財(cái)產(chǎn),根深蒂固地存在著我的企業(yè)、任我管理、任我支配的定格邏輯,自我約束意識淡薄,相信自己對企業(yè)的控制能力,同時(shí)也不需要會計(jì)的約束,因此不可能在社會上自行聘請一個監(jiān)督自己企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的會計(jì),更不可能自覺監(jiān)督。

(二)會計(jì)監(jiān)督主體的依從地位是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能虛置的關(guān)鍵

要有效地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)鍵,在于應(yīng)賦予會計(jì)監(jiān)督主體的獨(dú)立性與權(quán)威性。但作為監(jiān)督主體的會計(jì)人員與企業(yè)的關(guān)系在法律地位上是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系,而在經(jīng)濟(jì)地位上又是雇傭與被雇傭的關(guān)系。前者屬于上層建筑范疇關(guān)系,后者屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇關(guān)系,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑這一不爭的真諦,也就決定會計(jì)人員的依從地位。會計(jì)人員受聘于私營企業(yè)后,只受托為企業(yè)代理記賬、履行核算職責(zé),并最大限度地幫助企業(yè)避稅與維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,而并未受托履行監(jiān)督職責(zé)與維護(hù)國家及公眾的利益。私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能虛置的主要問題不是會計(jì)人員放棄監(jiān)督職責(zé),而在于企業(yè)主需要與否、授權(quán)與否。會計(jì)監(jiān)督作為私營企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督,在一定程度上,監(jiān)督的對象、監(jiān)督的內(nèi)容、監(jiān)督的力度,完全取決于企業(yè)主的管理素質(zhì)與意志,而不具有強(qiáng)制性,彈性極大。由于會計(jì)監(jiān)督的主體缺乏獨(dú)立性,即使會受托監(jiān)督,也是有條件、有范圍的“柔性”監(jiān)督,難以依法行使有原則的“剛性”監(jiān)督。企業(yè)主對會計(jì)操著濃厚的“主仆”意識,會計(jì)人員只能服從、被動的行使核算職責(zé)。當(dāng)企業(yè)主的自律性較差時(shí),只能靠他律的會計(jì)監(jiān)督又無任何制約、控制手段,履行監(jiān)督職能變成為一紙空文。

(三)對會計(jì)監(jiān)督主體缺乏有效的、規(guī)范的再監(jiān)督與管理機(jī)制

目前,會計(jì)人員在經(jīng)過職稱考試、取得任職資格后可作為自由職業(yè)者受聘任何私營企業(yè)。而國家對會計(jì)監(jiān)督主體缺乏有效的、規(guī)范的再監(jiān)督與管理機(jī)制,尤其對私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量缺乏量化與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),在一定程度上,也導(dǎo)致會計(jì)人員不認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé),以及監(jiān)督與核算隨意性較大,對是否規(guī)范則無所顧忌。

另外,針對私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)、制度缺乏威懾力。私營企業(yè)基本上是無上級主管部門或無權(quán)威部門直接監(jiān)管與制約的、靠自我約束的自由經(jīng)濟(jì)實(shí)體,而會計(jì)的監(jiān)督職責(zé)在私營企業(yè)僅靠自律是根本無法保證的,必須由一整套健全、完善、嚴(yán)密、具體、責(zé)權(quán)明確且具可操作性的法規(guī)、制度作依據(jù),并有嚴(yán)格的檢測、檢查與執(zhí)行程序、手段做保障。但我國目前已頒發(fā)的公司法、會計(jì)法、私營企業(yè)法、“兩則”等一系列法規(guī)、制度中,缺乏切實(shí)的、適用私營企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督保障細(xì)則與措施,因而對監(jiān)督者與被監(jiān)督者均缺乏威懾力。

3建立以外部監(jiān)管促進(jìn)私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)的機(jī)制

從私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能虛置的表現(xiàn)及根源探析中可以看出,法定的會計(jì)監(jiān)督職責(zé)理論脫離實(shí)際,難以適應(yīng)私營企業(yè)和無法有效落實(shí)。我們認(rèn)為,需要在兩個層面上解決會計(jì)監(jiān)督職能虛置的困擾。

(一)取消會計(jì)監(jiān)督職能的法定屬性

會計(jì)監(jiān)督應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一種形式,屬于企業(yè)內(nèi)部管理控制行為,取消其法定職能。對私營企業(yè)主進(jìn)行企業(yè)管理精神教育,使私營企業(yè)主明白一個基本道理,那就是會計(jì)監(jiān)督完全是企業(yè)自身管理的需要,是企業(yè)規(guī)范管理的需要,要發(fā)展企業(yè)就必須規(guī)范管理,會計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營的“晴雨表”;同時(shí),國家要為規(guī)范管理、遵紀(jì)守法、依法納稅的私營企業(yè)減繳所得稅。此時(shí),私營企業(yè)會感受到國家、投資人等利益相關(guān)人對信用重視的標(biāo)度,引導(dǎo)其將主要精力用于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展與科學(xué)管理上,使企業(yè)因珍視信用而收益。會計(jì)人員在履行會計(jì)核算時(shí),根據(jù)企業(yè)受托會計(jì)監(jiān)督事項(xiàng)履行監(jiān)督職責(zé)并承擔(dān)受托責(zé)任。

(二)強(qiáng)化私營企業(yè)外部監(jiān)管功能以力促私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)

實(shí)行稅務(wù)監(jiān)管與會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)監(jiān)督的外部聯(lián)合監(jiān)督模式。由于稅務(wù)監(jiān)督是我國目前對私營企業(yè)外部監(jiān)督的最為有效形式。經(jīng)分析,私營企業(yè)能定期報(bào)送會計(jì)報(bào)表并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督,關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證的頒發(fā)與年檢、稅務(wù)發(fā)票的申購與管理辦法、依法收繳稅金與經(jīng)濟(jì)懲罰的手段等稅務(wù)管理機(jī)制,使得其工作具有獨(dú)立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性、強(qiáng)制性,迫使私營企業(yè)自覺接受監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容是檢查影響國家稅收計(jì)稅基礎(chǔ)的企業(yè)收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性,與《會計(jì)法》賦予會計(jì)監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)容具有一致性,完全可以稅務(wù)監(jiān)督填補(bǔ)會計(jì)監(jiān)督之法定職能。而稅務(wù)監(jiān)督與其他社會監(jiān)督一樣,對企業(yè)而言屬于場外監(jiān)督、定期監(jiān)督,它監(jiān)督的時(shí)效、廣度與深度仍有限。這就需要改進(jìn)稅務(wù)監(jiān)督的方法與手段,增強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督的嚴(yán)密性。稅務(wù)監(jiān)督可委托受信的會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所專業(yè)會計(jì)隊(duì)伍履行不定期會計(jì)監(jiān)督職責(zé)。保障措施如下:(1)在全國建立稅收稅務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),將企業(yè)與稅務(wù)發(fā)票代碼化,便于稅務(wù)人員進(jìn)行被查收支項(xiàng)目的核查;(2)核查方法除賬簿核查法外,還應(yīng)對有疑問的某些大項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地取證;(3)稅務(wù)核查以定期檢查為主,委托會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常開展不定期檢查且由稅務(wù)部門支付檢查費(fèi)用;(4)對私營企業(yè)會計(jì)管理水平進(jìn)行評級,級別高的可以減收所得稅。

另一方面,會計(jì)人員雖然不再履行法定的會計(jì)監(jiān)督職能,但必須遵守職業(yè)操守,還應(yīng)建立財(cái)稅部門對私營企業(yè)會計(jì)人員的監(jiān)督機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)核查與稽查中,對參與企業(yè)會計(jì)信息弄虛作假并造成國家稅收流失的會計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)肅查處,追究其經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任;同時(shí)呈報(bào)會計(jì)執(zhí)業(yè)資格發(fā)證機(jī)關(guān),經(jīng)確認(rèn)后給予舞弊者以財(cái)經(jīng)紀(jì)律記錄,對再犯者和情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)永久性取消其會計(jì)執(zhí)業(yè)資格,并追究法律責(zé)任。以此來強(qiáng)化對會計(jì)自由會計(jì)執(zhí)業(yè)者的任職約束。

4結(jié)論

私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能的制度設(shè)計(jì)要從科學(xué)、有效的角度出發(fā),國家不再強(qiáng)制將會計(jì)監(jiān)督作為私營企業(yè)會計(jì)人員必須履行的但又不可能實(shí)現(xiàn)的法定職能,由企業(yè)根據(jù)自身管理需要授權(quán)監(jiān)督則更為合理、更為現(xiàn)實(shí);與此同時(shí),采取強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制,會計(jì)事務(wù)所不定期會計(jì)監(jiān)督協(xié)同定期稅務(wù)監(jiān)督對私營企業(yè)核算依據(jù)的原始憑證核查,確保核算資料真實(shí)、合法,這樣就可達(dá)到私營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能所要達(dá)到的任務(wù)。