金愛蘭

新《稅收征管法》的頒布實施，把為納稅人服務(wù)提到了重要位置，充分體現(xiàn)了對納稅人權(quán)利的尊重,明確了納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)必須履行的法定義務(wù)。如何正確理解和全面建立科學(xué)、規(guī)范的納稅服務(wù)體系，則是進一步推進和完善納稅服務(wù)的關(guān)鍵所在。

一、科學(xué)界定和理解納稅服務(wù)

1．納稅服務(wù)的目的、本質(zhì)與原則。納稅服務(wù)應(yīng)該是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的概念，正確理解納稅服務(wù)的含義，可以幫助我們進一步轉(zhuǎn)變觀念，澄清服務(wù)上的模糊認識。從服務(wù)的社會屬性看，納稅服務(wù)的主要目的是提高納稅人的稅收遵從度；納稅服務(wù)的本質(zhì)是護法維權(quán)，通過推動稅收的公正、公平，進而維護征納雙方的社會公信?；谶@一目的和本質(zhì)，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法的規(guī)定，對于納稅服務(wù)把握的主要原則應(yīng)該包括：一是在法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和制度的制定過程中充分考慮納稅人的利益；二是在稅收政策的宣傳咨詢上要有創(chuàng)新，要利用科技手段為納稅人和社會公眾提供簡潔、快速、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；三是要為納稅人辦理涉稅事宜提供場所、手段和技術(shù)，減少辦稅成本，減輕納稅人負擔(dān)。

2．從狹義上定位納稅服務(wù)。從公共財政的角度，狹義的納稅服務(wù)應(yīng)是無償?shù)奶峁┕伯a(chǎn)品，是稅務(wù)部門依照法律法規(guī)，通過適當(dāng)方式，為服務(wù)對象（納稅人）提供周到、高效的涉稅便利，包括稅收宣傳、稅法公告、意見反饋和舉報投訴、納稅救濟等公共服務(wù)，使納稅人在便捷、和諧的氛圍中依法履行納稅義務(wù)或行使稅收權(quán)利。

3．從廣義上定位納稅服務(wù)。廣義的納稅服務(wù)，應(yīng)該是在遵循稅收“法治、公平、文明、效率”原則下的公平稅負、嚴(yán)格執(zhí)法、文明服務(wù)、效率管理。它包括立法服務(wù)、管理服務(wù)、辦稅服務(wù)、執(zhí)法服務(wù)和維權(quán)服務(wù)等系列服務(wù)體系。

4．從經(jīng)濟稅收與依法治稅的關(guān)系角度理解和推進納稅服務(wù)。依法治稅是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法規(guī)來管理稅收，達到依法征稅、依法納稅和依法管稅的目的；納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法規(guī)，主動為納稅人提供各種優(yōu)質(zhì)服務(wù)，實現(xiàn)征納雙方責(zé)權(quán)利對稱平等的稅收管理形式。

二、納稅服務(wù)的國際發(fā)展趨勢及借鑒

20世紀(jì)70年代末80年代初，伴隨著經(jīng)濟上新自由主義思潮的興起和信息革命的浪潮，西方國家掀起了一場公共行政改革運動。這場主張運用市場機制和借鑒私營部門管理經(jīng)驗提升政府績效的改革運動，被理論界稱為新公共管理運動。新公共管理運動具有明顯的市場導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征。新公共管理運動給西方國家納稅服務(wù)帶來了變化，也是西方社會政府行政改革的縮影，為世界各國特別是為市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的國家構(gòu)建新型的納稅服務(wù)體系提供了可借鑒的經(jīng)驗：一是以市場化為導(dǎo)向是納稅服務(wù)的發(fā)展趨勢；二是把納稅人視為顧客；三是引入企業(yè)化經(jīng)營管理經(jīng)驗，強調(diào)激勵和績效評估；四是納稅服務(wù)的社會化；五是納稅服務(wù)要體現(xiàn)信息化的要求；六是

一切以顧客滿意程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

三、影響納稅服務(wù)進程的成因分析

1．稅收政策環(huán)境方面的問題。一是稅收負擔(dān)缺乏公平性。稅負公平是各個國家在各個時期制定稅收政策的基本要求和準(zhǔn)則之一，我國現(xiàn)行稅收制度和稅收政策是在社會主義市場經(jīng)濟建立初期形成的，稅收負擔(dān)在當(dāng)時雖存在某些不公平現(xiàn)象，但矛盾并不十分突出。隨著市場經(jīng)濟逐步走向成熟及對外開放程度的擴大，宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，而我國現(xiàn)行稅收政策卻未能適應(yīng)這一要求做出相應(yīng)調(diào)整，不公平性的矛盾日益突出。二是稅收政策缺乏相對穩(wěn)定性。這主要表現(xiàn)在稅收政策在制定過程中，由于對經(jīng)濟形勢估計不足，缺乏深入調(diào)查研究和論證，常常是一個政策剛出臺不久，不僅納稅人甚至稅務(wù)機關(guān)還未見到正式的紅頭文件，政策又被重新調(diào)整，令人們措手不及，應(yīng)接不暇。另一方面就是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳現(xiàn)象比較突出。

2．稅收管理環(huán)境方面的問題。一是稅收征管部門混亂，缺乏職能整合，導(dǎo)致服務(wù)水準(zhǔn)降低。二是社會化稅收監(jiān)控體系不完善，稅收征管信息化含量不高。嚴(yán)密的稅收監(jiān)控體系是保證稅收制度實現(xiàn)的關(guān)鍵。雖然我國也很重視社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，但是很少從立法的角度明確規(guī)定各協(xié)稅、護稅單位的責(zé)任和義務(wù)，因此許多部門和單位往往因自身利益需要不愿意承擔(dān)協(xié)稅護稅義務(wù)。三是稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展緩慢，代理行為不規(guī)范。從其他國家的經(jīng)驗可以看出，在市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)代理是稅收管理的必然延伸和有益補充，是影響和制約稅收管理效能的重要外部環(huán)境。我國的稅務(wù)代理業(yè)雖經(jīng)過多年探討與發(fā)展，但稅務(wù)代理的市場規(guī)模仍然狹小，稅務(wù)代理的行為極不規(guī)范，稅務(wù)代理人員的素質(zhì)也難以適應(yīng)代理業(yè)務(wù)的需要。

3．稅收執(zhí)法環(huán)境方面的問題。一是稅收立法不完善。盡管目前稅收立法有了長足進步，但也應(yīng)看到，現(xiàn)行工商稅制在立法上還存在法律級次低、法律效率不高的問題。二是從稅收執(zhí)法環(huán)境的外部原因分析，我國的稅收執(zhí)法環(huán)境有待改善。納稅人理性化程度不高，稅收遵從水平較低。納稅義務(wù)觀念淡薄，經(jīng)營管理水平不高，稅收遵從水平很不理想，大大束縛了稅收征管效率的提高。三是征稅主體對稅收的認知仍有差距。由于政府和稅務(wù)部門作為征稅主體，在執(zhí)法過程中的認知不同導(dǎo)致在處理執(zhí)行政策與完成稅收任務(wù)的關(guān)系上的偏差 。

四、推進納稅服務(wù)的思考與建議

1．轉(zhuǎn)變治稅觀念，以有償交換理念逐步代替無償性理論。公共財政最本質(zhì)的特征，即公共財政是政府與公民之間在公共物品或服務(wù)上的一種等價交易的財政模式。在市場經(jīng)濟條件下，政府配置資源的方式，要從行政手段轉(zhuǎn)變到以經(jīng)濟手段和法律手段為主，充分發(fā)揮市場的基礎(chǔ)性作用。與此相適應(yīng)，財政的資源配置，也要由過去為計劃配置，轉(zhuǎn)變到主要為全社會提供必要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，以充分體現(xiàn)政府的社會性和財政的公共性。

2．建立長遠與近期相結(jié)合的目標(biāo)體系。從納稅服務(wù)的發(fā)展進程看，長期目標(biāo)是要做到在依法治稅的前提下，按照稅收“公正、公平、文明、效率”的原則，做到立法公正、執(zhí)法公平、服務(wù)文明、規(guī)范效率。要做好立法工作。及時修憲，以解決國家與國民以及相關(guān)國家機關(guān)之間的稅權(quán)分配問題，解決好財稅體制問題；加快制定稅收基本法，明確各類稅權(quán)的劃分，明確稅法的基本原則，規(guī)定稅法的基本制度，解決稅法的基本問題，使整個稅法更規(guī)范化、系統(tǒng)化。完善相關(guān)實體法，提高立法層次，不斷更新法律規(guī)定的具體內(nèi)容，逐步解決影響納稅服務(wù)的政策環(huán)境問題。

3．建立分類服務(wù)職責(zé)體系。一是明確服務(wù)內(nèi)容。現(xiàn)階段納稅服務(wù)的主要任務(wù)是為服務(wù)對象釋疑解難。具體包括：提供納稅咨詢；公布稅收法律法規(guī)和辦稅業(yè)務(wù)程序；受理對涉稅違法違規(guī)行為的舉報；受理對稅務(wù)人員違法違規(guī)行為舉報和不良工作作風(fēng)的投訴；受理合理化建議和意見；稅收宣傳以及其它相關(guān)業(yè)務(wù)。根據(jù)不同條件和要求，及時相應(yīng)調(diào)整服務(wù)內(nèi)容與方式。二是開放服務(wù)方式。傳統(tǒng)方式和現(xiàn)代技術(shù)手段相結(jié)合，滿足不同服務(wù)對象的習(xí)慣和要求，實施窗口服務(wù)與差異性服務(wù)，現(xiàn)場解答和紙質(zhì)受理多種形式相結(jié)合。

4．建立納稅服務(wù)評價體系。一是建立納稅服務(wù)評估制度。對法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件、制度等在出臺前和施行中進行論證、審查和評估。評估征納雙方的權(quán)利和義務(wù)是否符合法律規(guī)范、符合國際通行規(guī)則，征納雙方權(quán)利與義務(wù)是否對等。二是強化稅收信用意識，建立評信機制。延伸信用管理范圍，建立評價納稅人納稅過程中守信程度，進行分類管理。通過征管系統(tǒng)對日常申報、發(fā)票管理等自動跟蹤管理，自動對納稅人的稅收信用等級進行評定和調(diào)整。三是建立一個科學(xué)的稅務(wù)信用激勵機制。根據(jù)業(yè)戶納稅意識、財務(wù)管理水平、納稅申報質(zhì)量、稅款入庫情況、社會信譽以及辦稅人員素質(zhì)等因素，將業(yè)戶考核審評為A、B、C納稅信譽三個等級，并在評先、購票、稽查等方面分別實施不同的稅務(wù)管理，通過建立一套確實有效的激勵納稅遵從的機制，讓誠信納稅者受鼓勵，不誠信者受懲罰，增加納稅人因失信而帶來的成本。

5．建立預(yù)警服務(wù)體系。實施稅務(wù)提醒和預(yù)警制度，是指稅務(wù)機關(guān)在納稅人誠信納稅的基礎(chǔ)上，通過事前介入、善意提醒的方式，強化對納稅人的宣傳、指導(dǎo)和監(jiān)督，促使納稅人按照國家稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定自覺辦理各類涉稅事宜，從而減少納稅人不必要的損失，有效維護納稅人的合法權(quán)益。一是針對納稅人容易發(fā)生的稅收違法行為，向納稅人做事前善意提醒，增強稅收法律法規(guī)的透明度，使納稅人在辦理涉稅事項時做到心中有數(shù)。二是采取事前提醒的方式，充分體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對納稅人合法權(quán)益的尊重，有效維護納稅人的社會形象，有效密切稅企關(guān)系，減少征納雙方矛盾，使納稅人更愿意積極配合稅務(wù)機關(guān)開展工作，減輕稅務(wù)機關(guān)的工作阻力。

6．建立納稅服務(wù)社會化體系。借鑒國外經(jīng)驗，重視發(fā)揮稅收群團組織聯(lián)系稅企、協(xié)調(diào)關(guān)系、傾聽企業(yè)呼聲的作用，建立與企業(yè)的密切聯(lián)系，廣泛使用稅務(wù)中介代理申報納稅。在納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間建立一個客觀公正，而且精通稅法的中介機構(gòu)，減少全社會的稅款征納成本，把納稅人和國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員，從紛繁復(fù)雜的涉稅事務(wù)中解脫出來。這樣，既有利于納稅人把更多的精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營上，也可以使稅務(wù)人員不再直接受理納稅事宜，從而能夠把更多的精力投入到稅源調(diào)查、稅制建設(shè)等工作中，積極借鑒國外成熟的代理經(jīng)驗，不斷完善稅收征管體系。

作者單位：黑龍江省國家稅務(wù)局科研所

（責(zé)任編輯/彭?。?/p>