王 紅

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求提高,這樣對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作提出新的要求。一旦審計(jì)失敗,后果不堪設(shè)想。因此主要在討論審計(jì)失敗含義和認(rèn)定的基礎(chǔ)上,分析審計(jì)失敗造成的影響,探討導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)影響原因

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1671-7597(2009)1210220-01

一、審計(jì)失敗的含義和認(rèn)定

(一)審計(jì)失敗的含義。審計(jì)失敗,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。

(二)審計(jì)失敗認(rèn)定。在實(shí)踐中通常認(rèn)為,確認(rèn)審計(jì)失敗有兩個(gè)條件:其一是,從審計(jì)結(jié)果看,出具的審計(jì)意見(jiàn)是錯(cuò)誤的,與被審單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不符合;其二是,從審計(jì)過(guò)程看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則,沒(méi)有按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。兩個(gè)條件應(yīng)是因果關(guān)系,即因?yàn)闆](méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則,所以才出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

二、審計(jì)失敗的影響

由于社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,一旦審計(jì)失敗不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展,而且影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行,影響審計(jì)信息使用者的決策行為,對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)造成了很大的影響。

(一)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。由于審計(jì)報(bào)告需要兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字,一旦審計(jì)失敗,對(duì)于簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,行政處罰包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等,有可能承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。

(二)對(duì)事務(wù)所本身的消極影響。1.事務(wù)所的聲譽(yù)。如果審計(jì)失敗,可能會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。畢竟,“聲譽(yù)是事務(wù)所的命根子”,這種受損的聲譽(yù)會(huì)對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。2.業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望自己經(jīng)營(yíng)的事務(wù)所有科學(xué)、持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì),但審計(jì)失敗的會(huì)導(dǎo)致客戶利益受損,其信譽(yù)下滑,其良好的關(guān)系無(wú)法長(zhǎng)久地維持,業(yè)務(wù)量將不可避免的萎縮。3.生存。一旦發(fā)生審計(jì)失敗,極可能導(dǎo)致股東、債權(quán)人等法律訴訟,對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。原來(lái)的五大之首——安達(dá)信因?yàn)榘踩皇录归],中天勤因?yàn)殂y廣夏事件被財(cái)政部勒令不予注冊(cè),其教訓(xùn)可謂深刻。4.人才的流動(dòng)。一旦事務(wù)所出事情,相當(dāng)多的人才會(huì)選擇出走,或被其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象挖走,人才白白流失。

(三)對(duì)社會(huì)的消極影響。1.決策失誤。由于審計(jì)失敗給社會(huì)公眾、企業(yè)治理層、管理層提供了錯(cuò)誤消息,信息供給和擁有越不完全,不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大,決策失誤也就越多。這里的決策也包括國(guó)家的宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)決策。2.評(píng)價(jià)失衡。公正的評(píng)價(jià)依賴于提供的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗,其提供的業(yè)績(jī)指標(biāo)就會(huì)失去與管理層履行管理責(zé)任之間的相關(guān)性,從而使評(píng)價(jià)不公正,評(píng)價(jià)失衡。3.場(chǎng)機(jī)制失效。一般認(rèn)為,在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下,企業(yè)內(nèi)部信息披露越充分,信息公開(kāi)的程度越大,少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”進(jìn)行交易的可能性就越小,證券市場(chǎng)效率也就越高,反之,則越低。

三、審計(jì)失敗的原因探討

審計(jì)失敗會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所、社會(huì)帶來(lái)極大的消極效應(yīng)。這里必須討論導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。造成審計(jì)失敗的原因有很多,筆者認(rèn)為既有外部原因,也有內(nèi)部原因。

(一)外部原因分析

1.被審單位的報(bào)表不實(shí)。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因,我國(guó)許多上市公司質(zhì)量不高,為了達(dá)到上市的要求,以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股、兌現(xiàn)管理層的薪酬激勵(lì)的諸多目的,還有一些企業(yè)想達(dá)到逃稅、借款等目的,財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。大量事實(shí)證明財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)失敗的最主要原因,這種舞弊表現(xiàn)在報(bào)表的不實(shí)。

2.公司治理制度不完善。由于我國(guó)公司內(nèi)部治理失效,“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重如上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問(wèn)題,股東大會(huì)流于形式,審計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來(lái)決定。為了生存和發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不與管理層“合作”,出具符合管理層意志的審計(jì)報(bào)告,導(dǎo)致審計(jì)失敗。

3.違法成本低?，F(xiàn)階段對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理有行政處罰、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。實(shí)踐里刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性,行政責(zé)任處罰的程度較輕。民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng),民事責(zé)任不完善,不容易操作。違規(guī)成本較低,在一定程度上助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理。

4.監(jiān)管不力。一般認(rèn)為,審計(jì)監(jiān)管包括行業(yè)監(jiān)管和政府監(jiān)管。但是實(shí)際上,這兩個(gè)監(jiān)管并沒(méi)有實(shí)在的履行職責(zé)。改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管,通過(guò)嚴(yán)厲的處罰,讓審計(jì)人員對(duì)其敗壞執(zhí)業(yè)道德行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本,可以減少欺詐的可能性。

5.社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性,致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。“網(wǎng)上公司”、“模擬公司”等虛擬實(shí)體的興起,在一定程度上拓展了被審實(shí)體的范圍,也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容,增加了審計(jì)難度,增加了審計(jì)失敗的可能性。

(二)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因分析

1.對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)了解不深?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》明確規(guī)定,要了解被審單位及其環(huán)境,包括(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理程序,僅限于提供的會(huì)計(jì)資料,對(duì)被審單位的了解不深就意味著審計(jì)不到位,審計(jì)證據(jù)搜集不充分,審計(jì)失敗就容易理解了。

2.專業(yè)勝任能力不夠。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的“專業(yè)知識(shí)”拓展到會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí),以及組織和企業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)等相關(guān)領(lǐng)域;明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)復(fù)雜性和需求性不斷增長(zhǎng)的職業(yè)環(huán)境所必需的智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等五類職業(yè)技能。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的原因,缺乏專業(yè)勝任能力,容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。

3.迷信客戶,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。在審計(jì)工作中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的有效途徑,因?yàn)橹挥斜３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,才可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或虛假陳述等問(wèn)題給予重點(diǎn)關(guān)注。尤其是那些光環(huán)很多的客戶,不能夠迷信,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地抓住問(wèn)題、捕捉錯(cuò)弊的線索,提高審計(jì)效率。

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