[摘 要]隨著市場經濟的不斷發(fā)展,企業(yè)外出經營情況逐漸增多,以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收、重點稽查的征管模式在基層得到了普及。以計算機網絡為依托的信息化建設,也在稅務系統(tǒng)的稅收征管工作中發(fā)揮了巨大的作用。

[關鍵詞]稅務機關 外出經營 稅收管理

作者簡介:劉云龍(1983,2月-),遼寧新民人,四川省米易縣地方稅務局。

一、外出企業(yè)稅收管理的涵義

建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的就是外出經營,而當?shù)貙ν鈦淼氖┕て髽I(yè)稱:“外出經營企業(yè)”。外出經營稅收管理:納稅人外出經營稅收管理包括納稅人外出經營活動稅收管理和外埠納稅人經營活動的稅收管理。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條及《稅務登記管理辦法》第三十二條、第三十四條規(guī)定:從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的,應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關制發(fā)的《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》),向營業(yè)地稅務機關報驗登記,接受稅務管理。

外出經營在日常經營活動中體現(xiàn)為四類:一是納稅人到外埠進行臨時性的商品銷售活動;二是納稅人從事文體演出活動,到外地進行流動性表演活動;三是具有一定建筑資質的納稅人到外地進行建筑工程承包活動。四是在機構所在地經營交通運輸業(yè)務。從事生產、經營的納稅人外出經營,在同一地累計超過180天的,應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。所稱“180天”,應當是指納稅人在同一縣(市)實際經營或提供勞務之日起在連續(xù)的12個月內累計超過180天。納稅人到外埠銷售貨物的,《外管證》有效期限一般為三十日,最長不得超過180天。建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明,其經營所得,由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則,其經營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。

二、外出稅收管理的一般流程

首先是申報,納稅人到達經營地后,在進行生產經營前,向經營地稅務機關服務廳咨詢服務崗提出申請,出示稅務登記證副本,領取《外出經營貨物報驗單》或《外出經營管理證明》(一式三份),申請查驗貨物。 同時提交下列證件、資料,申請報驗登記:《稅務登記證》(副本)、《外出經營活動稅收管理證明》和主管稅務機關需要的其它資料、證件。

辦稅服務廳咨詢服務崗受理,審閱納稅人表格填寫是否符合要求、所附資料是否齊全后,即時封存納稅人的《稅務登記證》(副本)、《外出經營活動稅收管理證明》和制作《稅務文書領取通知單》交納稅人。

辦稅服務廳咨詢服務崗制發(fā)《稅務文書傳遞卡》和《稅務文書附送資料清單》,當日內將《外出經營活動稅收管理證明》、《外出經營貨物報驗單》轉稅源管理部門(企業(yè)或個體管理崗),稅源管理部門當日內實地查驗后,在《外出經營貨物報驗單》注明報驗貨物數(shù)量返回咨詢服務崗。咨詢服務崗2日內在綜合征管軟件中錄入《外出經營活動稅收管理證明》和《外出經營貨物報驗單》。

外埠經營納稅人經營活動結束,經稅源管理部門實地稽核,在《外出經營活動稅收管理證明》上注明銷售貨物情況,當日內轉遞咨詢服務崗。實際銷售貨物數(shù)量與《外出經營活動稅收管理證明》上注明數(shù)量不符的,納稅人應向經營地主管稅務機關服務廳咨詢服務崗填報《外出經營活動情況申報表》,并按規(guī)定結清稅款(由申報征收崗位征收)。咨詢服務崗在當日內在綜合征管軟件中錄入《外出經營活動情況申報表》。

三、加強外出稅收管理的建議

由于建筑安裝企業(yè)在其提供勞務和建造產品上具有跨區(qū)域、工程周期長和成本核算程序復雜等特點,使得建筑安裝企業(yè)的稅收征管成為難題,特別是外出經營的建筑安裝企業(yè),由于機構所在地的稅務機關很難掌握其在外地的實際經營情況,容易造成稅收流失。建議從以下幾方面進一步規(guī)范外出建安稅收的管理。

(一)建立稅源管理部門協(xié)調機制,完善協(xié)稅、護稅網絡

加強對稅源的管理,不僅指法人,還要包括自然人。對無證經營和偷、逃稅行為,記錄入企業(yè)和個人征信系統(tǒng)之中,從融資手段上起到控制和威懾作用。要推進稅務機關機構改革,盡快合并國地稅,推進大稅務機構,在稅務機關內部建立以計算機網絡為依托的管理監(jiān)控體系的基礎上,逐步實現(xiàn)全國稅務部門計算機聯(lián)網,實現(xiàn)稅源戶信息資源的共享。有些人掛靠在外地公司,憑借外管證所得稅返回原地繳納,申報納稅中而往往是通過各種手段將公司的應納稅所得額做小,應納所得稅數(shù)遠遠小于應繳數(shù)甚至為0,這種監(jiān)控和規(guī)避也是要靠全國統(tǒng)一的稅務機關政務管理平臺方能實現(xiàn)。要在實際工作中加強工商、銀行、公檢法、技術監(jiān)督等部門的配合及國、地稅之間、部門內部門的合作,也要對具體內容和要求都應有明確的規(guī)定,對作為和不作為的法律責任做出明確、硬性的要求。適當進行物質獎勵鼓勵廣大公民積極舉報,在全社會形成對無證經營和偷、逃稅行為人人喊打,使其無藏身之地的聲勢,為稅務機關開展清理漏征、漏管工作贏得社會的理解、配合和支持,創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。

(二)規(guī)范基礎建設,建立完善稅源管理的檔案

首先是加強稅收基礎信息的收集、調查、整理、錄入、歸檔,建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務登記資料管理系統(tǒng)(掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等),發(fā)票購領、使用、查尋系統(tǒng),電子申報納稅、欠稅催繳系統(tǒng)和稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)等,為利用計算機網絡進行申報質量的分析與監(jiān)控、檢(稽)查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準確的依據(jù)。

(三)有步驟分地區(qū)繼續(xù)推廣使用稅控裝置,加強稅收監(jiān)控。應在交通運輸行業(yè)中推行以稅控裝置與GPS數(shù)據(jù)監(jiān)控相結合的多元化稅控裝置等新技術手段進行征管。從國外許多國家加強稅收征管的經驗看,推廣使用稅控裝置,可以大大降低稅收征收管理成本,加大稅收征收管理力度,保護消費者權益,打擊偷、逃稅行為。據(jù)悉,長沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后,稅收收入增長50%以上。同時,新《征管法》也明確規(guī)定“納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置”。

總之,由于稅務機關人力資源布置、征管力度的強弱,稅收管理政策的范圍變化多端,納稅人稅法遵從度的高低,納稅人追求利益最大化原則下的僥幸心理,都給外出經營稅收管理帶來儲多問題。在目前管理基礎上,推行稅源管理職責,是現(xiàn)行征管運行機制的有益補充。對戶籍管理人員具有更強的適應性,不僅可以明確職責,增強稅務人員的工作責任心,強化稅收征管,而且還可以達到充分管理的效果,提高工作效率。當然,還要建立與之相適應的監(jiān)督制約機制和獎懲激勵機制,才能使稅源監(jiān)控職責發(fā)揮更大的作用。

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