丘建文

會(huì)計(jì)信息應(yīng)能滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和企業(yè)外部相關(guān)決策三方面的需要,而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞就成為上述會(huì)計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須滿足真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)等方面的要求,其中真實(shí)性是最根本的要求。會(huì)計(jì)信息失真指會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息喪失了客觀性及真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn),對(duì)投資人或債權(quán)人失去了參考價(jià)值,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,并最終給企業(yè)帶來嚴(yán)重危害的行為。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害

(一)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

4.收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。

(二)會(huì)計(jì)信息失真的危害

一是造成國有資產(chǎn)流失,影響和破壞國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行;二是相關(guān)部門不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng);三是會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感;四是會(huì)計(jì)信息失真也助長了腐敗行為。

二、會(huì)計(jì)信息失真的主要原因分析

(一)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的不完善,制度的不健全

近幾年相繼制定或修改了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律規(guī)范。但相對(duì)于飛速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言,往往存在許多不完善的地方,客觀上影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。會(huì)計(jì)法規(guī)具有相對(duì)的穩(wěn)定性,而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,新情況和新問題會(huì)超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。

(二)監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)

在現(xiàn)實(shí)生活中,因弄虛作假而依法追究刑事責(zé)任的微乎其微。有關(guān)資料表明,我國自1985年頒布《會(huì)計(jì)法》以來,幾乎沒有一例由于違反《會(huì)計(jì)法》而直接受到處罰的案例。

(三)會(huì)計(jì)管理體制的弊端

企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)制度的具體執(zhí)行者,直接受聘于單位負(fù)責(zé)人并對(duì)其負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員的任命、晉級(jí)、工資和獎(jiǎng)金的決定權(quán)仍掌握在單位負(fù)責(zé)人手中。在這樣的體制下,財(cái)務(wù)人員在履行職責(zé)時(shí),常常要受到單位領(lǐng)導(dǎo)的制約,會(huì)計(jì)人員只能服從“領(lǐng)導(dǎo)”,否則會(huì)遭受排擠,打擊報(bào)復(fù),在很大程度上可能被充當(dāng)造假工具,使會(huì)計(jì)信息失真。

(四)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德修養(yǎng)不高

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)不多,會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度;另一方面,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少,相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹,甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

三、會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策分析

(一)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

建立和完善會(huì)計(jì)的法律法規(guī),使會(huì)計(jì)工作有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。各項(xiàng)法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地進(jìn)行修改,不斷完善,以提高法律法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為必然要受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)制約的現(xiàn)實(shí),有關(guān)法律法規(guī)中要明確企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)不合法會(huì)計(jì)行為應(yīng)負(fù)主要會(huì)計(jì)責(zé)任。

(二)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

一是健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。二是健全社會(huì)監(jiān)督體系,大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)。三是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用;對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題,按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理。

(三)加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度

對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理,要做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,加大對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度,充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用,除了對(duì)有關(guān)的財(cái)會(huì)人員處罰外,特別要對(duì)指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,這樣才能大量減少會(huì)計(jì)信息的失真。各級(jí)法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)法庭、會(huì)計(jì)檢察科,在會(huì)計(jì)管理部門的配合下,專門從事會(huì)計(jì)司法,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處。同時(shí)公安、檢察院、法院等部門對(duì)一些打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的事件,要嚴(yán)肅處理,為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造敢于秉公執(zhí)法的良好工作環(huán)境。

(四)改革會(huì)計(jì)人員管理體制,實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制

會(huì)計(jì)人員具有雙重身份,一方面作為國家利益的代表對(duì)本單位、本部門的財(cái)務(wù)運(yùn)行履行監(jiān)督職能;另一方面作為內(nèi)部的管理人員,行使其財(cái)務(wù)管理職能,使會(huì)計(jì)人員處于“兩難”境地。會(huì)計(jì)委派制是國家憑借其管理職能,成立專門的會(huì)計(jì)人員管理機(jī)構(gòu),向企事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)人員管理體制。實(shí)行這個(gè)制度可以做到委派的主管會(huì)計(jì)全面負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營成果,同時(shí)其個(gè)人利益與所在工作企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益分離。能使會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于被監(jiān)督者之外,以“第三者”的身份來發(fā)揮監(jiān)督職能。

(五)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德

隨著我國會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入,必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷充實(shí)和更新其會(huì)計(jì)知識(shí),提高其專業(yè)技能,使他們能對(duì)各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)處理。二通過會(huì)計(jì)職業(yè)信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育,讓會(huì)計(jì)人員樹立愛崗敬業(yè)、依法辦事、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。使會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,不謀私利,廉潔奉公,不論遇到何種情況,時(shí)刻堅(jiān)持“以德治企”的原則。

綜上所述,多種因素共同作用,相互影響,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。會(huì)計(jì)信息失真的治理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要長期的綜合治理, 需要各有關(guān)部門齊抓共管,相互協(xié)調(diào)。只有這樣,我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序才能規(guī)范有序,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。

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