[摘要]隨著我們社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,財務(wù)信息越來越受到管理者重視,會計政策在企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色,會計政策選擇貫穿于企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)。所以會計政策也受到普遍重視。由于會計政策的制定本身就是一個政策的選擇過程,加之企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊,或兼有某種利益的驅(qū)動,因而使得會計政策的選擇情況千差萬別,其結(jié)果是嚴重影響了會計信息的質(zhì)量和企業(yè)價值,并對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。企業(yè)會計政策的選擇,可以對企業(yè)宏觀、微觀經(jīng)濟產(chǎn)生影響。本文從會計政策選擇定義出發(fā),通過對企業(yè)會計政策選擇的研究來說明其對宏觀、微觀經(jīng)濟的影響。

[關(guān)鍵詞]會計政策選擇 宏觀經(jīng)濟分析 微觀經(jīng)濟分析

作者簡介:劉立英(1981-),女,土家族,湖北恩施市人,湖北民族學(xué)院碩士生,主要從事少數(shù)民族區(qū)域經(jīng)濟研究。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,財務(wù)信息質(zhì)量將更多地與會計政策選擇相聯(lián)系,會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量,以及再次確認和計量都是基于對會計原則、方法和程序的選擇與運用,可以說財務(wù)報表的生成是一系列會計政策選擇的結(jié)果。

會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段。每個企業(yè)都有其自身的目標,同一企業(yè)在不同發(fā)展階段有不同的經(jīng)營戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn),企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn),除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外,在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。

一、會計政策選擇

(一)會計政策

1.會計政策的定義

國際會計準則將會計政策定義為“在編制會計報告時,管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、法規(guī)和程序。但在使用中需要根據(jù)企業(yè)的具體情況,選用最能恰當?shù)乇砻髫攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的政策”。

我國《企業(yè)會計政準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正》將會計政策定義為:企業(yè)在會計確認、計量、報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法[1]。

2.會計政策的內(nèi)容

會計政策至少包括以下一系列會計原則、方法和程序:無形資產(chǎn)的攤銷期間和方法;長期工程合同收入的確認方法;計價基礎(chǔ);固定資產(chǎn)折舊方法、折舊期間和預(yù)計殘值的估計;準備項目是否以及如何確認;存貨計價方法;開發(fā)成本以及借款費用的會計處理方法;外幣業(yè)務(wù)的處理方法和外幣報表的折算方法。

(二)會計政策選擇的含義、特點

1.會計政策選擇的含義

“會計政策”側(cè)重指政策內(nèi)容本身,而“會計政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整過程。企業(yè)會計政策選擇是指在即定范圍內(nèi),根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標和特點,對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較,進而擬訂會計政策的過程。

會計政策選擇指股東、債權(quán)人、企業(yè)管理人員等選擇會計目標和會計準則的行為。會計政策在形式上是會計過程的一種技術(shù)規(guī)范,本質(zhì)上是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排[2]。

2.會計政策選擇的特點

會計政策的選擇有兩個顯著的特點:(1)選擇是一種整體優(yōu)化,即構(gòu)成企業(yè)會計政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標,受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。(2)選擇是一個動態(tài)的過程,政策的最初確立是一種選擇,已有的政策變更也是一種選擇。

(三)會計政策選擇的原則

由上可知,企業(yè)會計政策的選擇是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團處理經(jīng)濟關(guān)系,協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾,分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。企業(yè)恰當選擇會計政策,對于保證會計信息的質(zhì)量,促進企業(yè)健康發(fā)展,有著非常重要的意義。因此,企業(yè)在選擇會計政策時,不能只考慮自身利益的最大化,而必須兼顧方方面面。所以,企業(yè)在進行會計政策選擇時應(yīng)同時遵循以下幾項原則:合法性和相對獨立性相結(jié)合、一貫性原則、 適用性原則、時效性原則、成本與效益相結(jié)合的原則、 謹慎性原則、遵守職業(yè)道德原則。

二、會計政策選擇的宏觀經(jīng)濟分析

自20世紀60年代起美國會計職業(yè)界開始注意到會計準則具有經(jīng)濟后果。從70年代開始,有的學(xué)者提出不僅要考慮關(guān)注會計準則的微觀經(jīng)濟后果,而且還應(yīng)該從整個社會的角度,從宏觀管理者的角度來重新審視會計準則的影響。一般認為,會計政策的宏觀經(jīng)濟影響主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

(一)影響稅收

不同會計政策的選擇會對國家實現(xiàn)稅收目標產(chǎn)生深遠影響:一方面是對資產(chǎn)計價會計方法的選擇;另一方面是損益如何確定期間和會計政策、會計估計變更對損益的調(diào)整。

(二)影響資本市場

在資本市場中,資源的任何配置都是特定決策的結(jié)果,而人們作出任何決策都是基于給定的信息。會計信息的作用是向使用者傳遞有助于其判斷和估計經(jīng)濟收益的“信號”。會計信息通過對使用者的“信念”產(chǎn)生影響的方式來影響使用者的決策。換句話說,就是會計信息能夠影響資本市場的資源配置。

(三)影響經(jīng)濟增長

首先,判斷一國經(jīng)濟增長與否以及增長的程度、速度,往往要借助于大量的會計信息。不同會計政策的選擇會生成不同的會計信息,必然會對與計量經(jīng)濟增長數(shù)據(jù)有關(guān)的財務(wù)指標的計算產(chǎn)生差異,進而影響經(jīng)濟增長數(shù)據(jù)計量的準確性。其次,會計政策的穩(wěn)健或激進與否對經(jīng)濟增長亦有不可忽視的影響。采用穩(wěn)健的會計政策會在一定程度上消除經(jīng)濟增長中的泡沫成分;激進、樂觀的會計政策選擇則會起到相反的作用[3]。

(四)影響國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控

宏觀經(jīng)濟調(diào)控是現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的一種運行機制。這種機制既重視和發(fā)展了市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用,又克服了市場自發(fā)性、盲目性的缺陷。國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段主要是經(jīng)濟政策和各種經(jīng)濟杠桿。會計政策選擇對國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的影響途徑主要是其提供的經(jīng)濟信息與實際情況的偏離程度。企業(yè)會計政策選擇能為宏觀經(jīng)濟調(diào)控直接或間接的提供經(jīng)濟信息,該經(jīng)濟信息是信息基礎(chǔ)。而不同會計政策選擇會生成不同的會計信息,進而影響國家以會計信息為基礎(chǔ)而制定的經(jīng)濟決策的準確性,同時也能影響經(jīng)濟杠桿的調(diào)控力度和效果。

三、會計政策選擇的微觀經(jīng)濟分析

會計政策選擇的微觀經(jīng)濟后果主要表現(xiàn)在以下三個方面:信息使用者、 “搭便車”者、企業(yè)自身。在市場不完全且充滿著不確定性的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中,在不完全、不完善市場中市場價值不再具有它們在完善、完全市場中的特性,市場價值不再豐富到足以捕捉到資產(chǎn)或某些特定項目所有屬性的價值,交易成本的存在使資產(chǎn)完全計價變得不可能。因此我們認為,在不完全市場中會計實際上是替代市場價格對企業(yè)真實收益進行計量的一種機制。任何會計方法都不可能得到會計的“真實收益”。此時,會計信息只是企業(yè)經(jīng)濟收益的替代變量。因此,作為經(jīng)濟收益替代變量的會計信息,就會對使用者的信念或者使用者對未來股票價格的各種可能狀態(tài)的概率分布的估計產(chǎn)生影響,從而影響到使用者的決策行為[4]。

此外,不同會計政策的選擇在不同企業(yè)契約下的契約成本大小是不同的,對管理當局會計政策選擇以及相應(yīng)的經(jīng)濟行為會產(chǎn)生影響,從而影響到企業(yè)自身價值。對于“搭便車”者而言,由于會計信息是一種公共物品,企業(yè)的競爭對手、客戶、供應(yīng)商等非法定使用者也可無償?shù)孬@取該信息。下面從管理者、股東、政府、債權(quán)人和員工五個方面對微觀會計政策選擇行為進行分析:

(一)管理者微觀經(jīng)濟分析

1.管理者基于報酬的動因

管理者向企業(yè)提供技能等人力資本后,也要相應(yīng)地從企業(yè)獲得一定的報酬。由于管理者所提供的管理技能和服務(wù)難以用準確的數(shù)字加以定量,因此,往往就將管理者的報酬與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來。而企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績一般都用會計信息來反映,然而不同的會計政策選擇將生成不同的會計信息。所以,管理者通過對會計政策的選擇來獲得更多的利益,可將該因素稱為報酬動因。管理者在報酬動因下,可能通過對會計政策的選擇在某些年份提高盈利或在某些年份降低盈利[5]。

2.管理者基于安全的動因

管理者除了關(guān)注自己的報酬外,還會關(guān)注自己職位的安全。一方面,當競爭處于不同形勢時,其選用的會計程序和方法就存在較大差別。另一方面,管理者也會利用會計政策選擇來影響競爭。管理者利用會計政策選擇等手段來提高自己的業(yè)績,進而在競爭中獲勝。該因素稱為安全動因。在安全動因下,管理者會根據(jù)當期與未來業(yè)績的具體情況,來選擇是增大當期業(yè)績還是減少當期業(yè)績的會計政策,以此來使收益平衡。

3.管理者基于行為的動因

除了上述的報酬動因與安全動因外,管理者還有其他行為動因。我國管理者的個人效用函數(shù)中貨幣報酬只占有一定比重,而社會地位和控制權(quán)的滿足感卻占有相當?shù)谋戎亍?/p>

(二)股東微觀經(jīng)濟分析

1.會計政策選擇對股東分配模式的影響

傳統(tǒng)企業(yè)采用的分配模式是:管理者、債權(quán)人、員工、政府經(jīng)濟利益分配都在股東之前。因此,股東的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性,可能在分配給了其他利益相關(guān)者之后已經(jīng)沒有經(jīng)濟利益了,也可能剩余很大的經(jīng)濟利益,甚至可能會出現(xiàn)其他利益相關(guān)者侵蝕了股東的資本。

2.會計政策選擇對股東分配方式的影響

股東擁有股票可以取得資本利得和現(xiàn)金股利。根據(jù)有關(guān)專家調(diào)查,股東對資本利得和現(xiàn)金股利的偏好程度是不相同的,73%的股東偏好現(xiàn)金股利,75%的股東相信現(xiàn)金股利和資本利得存在風(fēng)險差異,這一調(diào)查也說明股東對現(xiàn)金股利偏好。管理者意識到如果不能滿足股東對現(xiàn)金股利的偏好,一方面股東可能拋售企業(yè)的股票,而導(dǎo)致股價下跌,進而影響企業(yè)的籌資決策;另一方面,如果企業(yè)業(yè)績不好無利可分,股東就可能通過董事會撤換管理者,使管理者的職位得不到保障。當盈利高于支付的目標股利時,管理者可能選擇那些能減少企業(yè)盈利的會計政策,調(diào)低當期收益。

3.會計政策選擇對股東資本利得的影響

股東在進行產(chǎn)權(quán)交易時,總是希望獲得更大的收益,這樣就產(chǎn)生了資本動因。由于資本交易或產(chǎn)權(quán)流動的對象是企業(yè)的凈資產(chǎn)及其潛在獲利能力,因此,在進行產(chǎn)權(quán)交易時會計政策選擇是不同的。出賣的一方會選擇那些能夠提高凈資產(chǎn)和收益的會計政策,而購買的一方會選擇那些能夠降低凈資產(chǎn)和收益的會計政策[6]。

(三)政府微觀經(jīng)濟分析

1.對稅收的影響

政府作為征稅者,通過制定稅收法規(guī)來保障其從每一個納稅企業(yè)中分享經(jīng)濟利益。在總體經(jīng)濟利益一定的情況下,經(jīng)營者、員工、債權(quán)人等分享的經(jīng)濟利益越多,政府作為征稅者所獲得的利益就越少,反之,就越多,因此,政府往往希望企業(yè)選擇激進的會計政策。而對企業(yè)來講,管理者總希望通過努力,降低現(xiàn)實的和潛在的稅賦,包括對現(xiàn)行會計政策的選擇和對未來可能出臺的會計準則施加影響。一般情況下,為了向政府少繳稅款,管理者會選擇保守的會計政策;有時政府也會與其他利益相關(guān)者聯(lián)合起來進行會計政策選擇;不同級別的政府之間以及不同地區(qū)的政府之間也存在利益沖突。

2.政治敏感性會對微觀會計政策選擇產(chǎn)生影響

企業(yè)的政治敏感性隨著企業(yè)規(guī)模的大小而變化,大型企業(yè)比小型企業(yè)的政治敏感性要強。實證研究人員從風(fēng)險、資本密集化、行業(yè)集中程度等方面研究發(fā)現(xiàn):政治成本與風(fēng)險有關(guān), 高風(fēng)險企業(yè)更有可能選擇可降低收益的會計政策組合;資本密集型公司相對而言具有較高的政治成本,有可能減少會計收益;行業(yè)集中度說明了可能在該行業(yè)采取反壟斷管制措施,故行業(yè)集中比率越高,管理者就越有可能采用減少會計盈利的會計政策[7]。

3.政府部門對資本市場的監(jiān)管對會計政策選擇產(chǎn)生影響

政府部門對資本市場的監(jiān)管,主要包括上市資格、增發(fā)配股以及暫停終止上市的規(guī)定。這種監(jiān)管也會對企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生一定的影響。

(四)債權(quán)人微觀經(jīng)濟分析

債權(quán)人關(guān)注其債權(quán)的安全,而管理者則考慮如何運用這些資金為自己和股東謀取更大的利益。由于債權(quán)人與管理者之間的利益取向不一致,在貸款時債權(quán)人往往要與債務(wù)人之間簽訂一系列的限制性條款。這些條款的內(nèi)容基本與會計數(shù)據(jù)有關(guān)系,依據(jù)的是企業(yè)出具的財務(wù)報告,簽訂契約之后的監(jiān)督也要通過企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)來進行,這樣債務(wù)人違約的可能性就與企業(yè)的會計政策選擇有直接的聯(lián)系。會計政策變化會對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響,從而也會對依據(jù)會計數(shù)據(jù)簽訂契約條款的約束程度產(chǎn)生深遠影響。

(五)員工微觀經(jīng)濟分析

員工投入人力資本為企業(yè)運行提供要素:一方面為企業(yè)創(chuàng)造收益,另一方面從企業(yè)獲得工資、獎金、股份等形式的報酬。員工為了獲得工資和獎金,就會在以下兩個方面關(guān)注企業(yè)會計政策選擇:一是由于單位業(yè)務(wù)量的工資標準與企業(yè)的創(chuàng)造價值有關(guān),員工在選擇計時工資與計件工資以及其他以業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的工資形式時,就會關(guān)注會計上對資本保全價值的計量;二是員工不僅要關(guān)注單位業(yè)務(wù)量的工資標準,而且還關(guān)注新增價值中員工整體收入的比重。由此可以看出,員工喜歡選擇激進的會計政策,這樣可以提高企業(yè)的收益,進而提高自己的利益。另外,企業(yè)的員工持股計劃賦予了員工雙重身份。一方面,作為普通員工從企業(yè)獲得工資獎金,另一方面,作為股份持有者可按持股數(shù)分享公司的紅利。作為股份持有者,員工會更加關(guān)注企業(yè)的獲利情況,企業(yè)獲利越多就意味著自己將分得紅利越多。因此,員工會偏好能提高企業(yè)利潤的會計政策[8]。

參考文獻

[1]盧燕玲。新會計準則體系下會計政策選擇的思考[J]財會研究,2007(9)

[2]徐虹,林鐘高。會計準則研究---性質(zhì)、制定與執(zhí)行[M]經(jīng)濟管理出版社,2007年

[3]姜萍,高錦生。會計政策選擇的經(jīng)濟影響[J]學(xué)術(shù)交流,2000(1)

[4]林波,邱玉蓮,朱琴。論有效市場理論與會計政策選擇的經(jīng)濟后果[J]科技創(chuàng)業(yè)月刊,2007(8)

[5]孫桂芹。影響會計政策選擇的因素[J]會計工作,2007.2

[6]朱靜芬。上市公司會計政策選擇理論探討[J]上海會計,2007.1

[7]張建英。企業(yè)會計政策選擇分析[J]當代經(jīng)濟,2008(2)

[8]溫琳。利益相關(guān)者微觀會計政策選擇行為分析[J]財會通訊,學(xué)術(shù)版2007(8)