[摘 要]加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)系到任何企業(yè)生死存亡的大事。浙江是民營(yíng)企業(yè)大省,其中大部分民營(yíng)企業(yè)是家族企業(yè),家族企業(yè)在股權(quán)結(jié)構(gòu)上的特殊性導(dǎo)致其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有一定的特殊性,本文就浙江省家族企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)展開(kāi)研究。主要研究家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性、浙江省家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)狀及其強(qiáng)化措施。

[關(guān)鍵詞]家族企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

作者簡(jiǎn)介:林素燕(1974.4-),女,籍貫:浙江臺(tái)州、浙江工業(yè)大學(xué)、講師、碩士。

2009年9月,浙江利達(dá)拉鏈有限公司因面臨資金困境而停產(chǎn),引發(fā)了學(xué)者們對(duì)民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的思考。位于浙江義烏的浙江利達(dá)拉鏈有限公司是一家專(zhuān)門(mén)從事拉鏈開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè),產(chǎn)品覆蓋國(guó)內(nèi)十多個(gè)省市自治區(qū),同時(shí)還遠(yuǎn)銷(xiāo)意北美、歐洲、中東、東南亞和香港等國(guó)家和地區(qū),產(chǎn)銷(xiāo)量居國(guó)內(nèi)拉鏈行業(yè)前茅,利達(dá)拉鏈公司從開(kāi)創(chuàng)之初就十分注重技術(shù)創(chuàng)新,產(chǎn)品質(zhì)量得到了客戶(hù)和同行的廣泛認(rèn)同。就是這樣一家義烏市著名企業(yè),卻因面臨資金困境而停產(chǎn)。所以作為民營(yíng)企業(yè),如何切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的大事。浙江是個(gè)民營(yíng)企業(yè)的大省,在這些民營(yíng)企業(yè)中,家族企業(yè)占很大比例,家族企業(yè)在股權(quán)結(jié)構(gòu)上的特殊性導(dǎo)致其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有一定的特殊性,本文就浙江省民營(yíng)企業(yè)中的家族企業(yè)如何利用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理展開(kāi)研究。

一、家族企業(yè)的界定

國(guó)內(nèi)外學(xué)者多從所有權(quán)或控制權(quán)角度、家庭關(guān)系或家庭契約角度以及家族文化角度來(lái)定義家族企業(yè)。如Barnes & Hershon認(rèn)為:家族企業(yè)是企業(yè)的所有權(quán)由一個(gè)人或一個(gè)家庭的成員所控制,而家庭成員或其后代在管理的企業(yè);Churchill and Hatten認(rèn)為家族企業(yè)的重要特征是有家庭關(guān)系卷入企業(yè)的管理,并且權(quán)杖的交接也是在家庭成員之間以非市場(chǎng)導(dǎo)向的方式進(jìn)行的。多年來(lái)對(duì)家族企業(yè)界定的理論研究一直滯后于實(shí)際發(fā)展,在國(guó)內(nèi)外家族企業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí),家族企業(yè)卻沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的確切的界定。

筆者認(rèn)為,具有以下幾個(gè)特征的才可以界定為家族企業(yè):

(1)一個(gè)家族擁有企業(yè)全部或部分所有權(quán),并實(shí)際控制著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán);

(2)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,體現(xiàn)一些家族文化特征;

(3)家族在權(quán)杖交接中有維持控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的意愿。

所以,在本文中,我們將家族企業(yè)定義為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)歸屬于一個(gè)或數(shù)個(gè)家庭或家族所有,而且能將所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)合法傳于后代的企業(yè)組織。

二、家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性

(一)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增強(qiáng),必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)技術(shù)變革速度加快,產(chǎn)品生命周期縮短,企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加;另外信息技術(shù)在經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用和電子交易的普及,控制環(huán)節(jié)的減少,企業(yè)隱性風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加,這些都導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)管理必將成為企業(yè)管理的核心價(jià)值。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵,對(duì)企業(yè)存在及可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、評(píng)價(jià),并在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施對(duì)企業(yè)最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。

(二)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有利于全面客觀地評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng),相對(duì)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)管理部門(mén),這使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以從獨(dú)立、客觀、公正的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估,并及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作范圍包括企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過(guò)程,是一種全局性的對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)過(guò)程。更重要的是,內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中,將集中全面評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì),甚至可以在董事會(huì)允許的情況下制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略,其結(jié)果會(huì)對(duì)管理層的決策產(chǎn)生影響,有利于風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

(三)家族企業(yè)的特點(diǎn)導(dǎo)致了其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尤為必要

家族企業(yè)的特點(diǎn)決定了家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于現(xiàn)代企業(yè)制度下非家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。從總體來(lái)看,家族企業(yè)主認(rèn)為“人治”高于內(nèi)部控制,各個(gè)關(guān)鍵崗位都是家族成員擔(dān)任,并由于整個(gè)家族經(jīng)濟(jì)利益的一致性,使得家族企業(yè)在一定程度上能夠高效率運(yùn)作。所以家族企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求不夠強(qiáng)烈,如果家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍定位于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的查錯(cuò)防弊、對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià),勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致家族企業(yè)老總認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)無(wú)足輕重。因此,將家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),既符合家族內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要,也符合家族企業(yè)主的需求。

綜上,隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的全球化、經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略化,風(fēng)險(xiǎn)管理比以前任何時(shí)候更顯得重要了,對(duì)家族企業(yè)管理者和決策者而言,其地位也越發(fā)的舉足輕重,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該成為家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的首要使命,這對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

三、浙江省家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性及其作用尚未得到管理層的高度重視

筆者調(diào)查了浙江省多家家族企業(yè)的管理層及其內(nèi)部審計(jì)人員,了解其對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí),結(jié)果顯示,相當(dāng)多的被調(diào)查者對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不甚了解,尤其是管理層,大多數(shù)家族企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解仍停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)階段。盡管家族企業(yè)主們都非常關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)為實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理中的一個(gè)難點(diǎn),但是很少有家族企業(yè)主把內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起,對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠到位,從而導(dǎo)致了浙江家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容單一,審計(jì)面狹窄,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的首要定位是監(jiān)督,審計(jì)內(nèi)容主要以開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)為主,審計(jì)對(duì)象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報(bào)表等,很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域,起點(diǎn)和定位不高,審計(jì)范圍狹隘。

(二)家族企業(yè)的家族式管理模式,制約了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展

家族企業(yè)的家族式管理模式,使得在家族企業(yè)中存在著千絲萬(wàn)縷的親情關(guān)系,人際關(guān)系微妙復(fù)雜,家族企業(yè)的各個(gè)關(guān)鍵崗位大多是企業(yè)主的親朋好友擔(dān)任,企業(yè)主通常認(rèn)為家長(zhǎng)式的管理方式效率較高,認(rèn)為“人治”高于內(nèi)部控制。另外,由于內(nèi)部審計(jì)被定位于監(jiān)督,被審計(jì)部門(mén)及其人員很自然就會(huì)和內(nèi)部審計(jì)人員存在矛盾沖突,形成“對(duì)立面”,又由于被審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)主可能存在的親情關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很難保證獨(dú)立性,這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用,導(dǎo)致家族企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求并不強(qiáng)烈。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)工作領(lǐng)域,自然也就很難開(kāi)展。

(三)缺乏政府部門(mén)的有效指導(dǎo)和監(jiān)督

雖然國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性,審計(jì)理論界也就如何展開(kāi)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了很多研究,我國(guó)已經(jīng)頒布并從2005年5月1日起實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》,專(zhuān)門(mén)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),但長(zhǎng)期以來(lái),在實(shí)務(wù)中,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的目標(biāo)重點(diǎn)多關(guān)注國(guó)有企業(yè),對(duì)民營(yíng)企業(yè)的作用并不明顯。這使得內(nèi)部審計(jì)在家族企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中缺乏有效指導(dǎo),制約了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。何況對(duì)于在我國(guó)尚處于發(fā)展初期的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),政府對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的指導(dǎo)是少之又少,導(dǎo)致有些具有先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的家族企業(yè)只能在實(shí)踐中摸索前進(jìn),不利于家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高

從整體上看,我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)參差不齊,缺乏知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化的人才。調(diào)查顯示,浙江省大多數(shù)家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員只具有財(cái)會(huì)知識(shí),技能相對(duì)單一,業(yè)務(wù)能力較低,對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)掌握不足,這些都說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力與家族企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的要求之間還存在差距。

四、加強(qiáng)浙江省家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的措施

(一)加強(qiáng)家族企業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)說(shuō)到底是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)級(jí)次,企業(yè)管理層的態(tài)度決定著風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展,對(duì)于家族企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其如此,只有企業(yè)主切實(shí)重視了,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)才能得到既快又好地發(fā)展,這是家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)發(fā)展的根本保證。針對(duì)浙江省家族企業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的提高,筆者認(rèn)為可以由浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)定期不定期地舉辦一些諸如風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性、作用、方式方法等介紹的講座或者座談會(huì),邀請(qǐng)家族企業(yè)的老總們參加,以加強(qiáng)家族企業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的指導(dǎo)

筆者認(rèn)為,政府審計(jì)部門(mén)對(duì)浙江省家族企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的指導(dǎo)毋庸置疑地應(yīng)該由浙江省審計(jì)廳完成。當(dāng)然,浙江省作為民營(yíng)企業(yè)大省,審計(jì)廳在促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方面做了很多卓有成效的工作。但是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為近幾年內(nèi)部審計(jì)的新興領(lǐng)域,審計(jì)理論界對(duì)其研究尚顯不足,實(shí)務(wù)界更迫切需要理論的指導(dǎo)。浙江省審計(jì)廳尤其是浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展,致力于尋求適合浙江省家族企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式、方法,以更好地指導(dǎo)浙江省家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)展。

(三)強(qiáng)調(diào)事中審計(jì),優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法

對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)而言,內(nèi)部審計(jì)人員一定要改變?cè)趥鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中的事后審計(jì)的狀況,要改事后審計(jì)為事中審計(jì),及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)作出的風(fēng)險(xiǎn)衡量進(jìn)行檢驗(yàn),利用定量和定性方法分析風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。其基本的審計(jì)程序是參與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)整個(gè)過(guò)程。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論比較完善,筆者認(rèn)為在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中,關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別和評(píng)估時(shí)可以仿效注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的審計(jì)程序。在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員需要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和科學(xué)的數(shù)學(xué)模型,按照一定特征或間距進(jìn)行分類(lèi)、分組整理,之后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效計(jì)量,進(jìn)行定性和定量分析,最后綜合評(píng)價(jià),將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的結(jié)論與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行對(duì)照,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)衡量進(jìn)行檢驗(yàn)。

風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別和評(píng)估后要采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法主要有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)接受等方式,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要參與討論,并根據(jù)實(shí)際情況評(píng)估擬采用的總體風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性,監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)措施的執(zhí)行情況。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作,需要內(nèi)部審計(jì)人員既熟悉有關(guān)法律法規(guī),掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)方面的知識(shí),又要通曉所在行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和方法。

上文提到浙江省大多數(shù)家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于會(huì)計(jì)崗位,審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一;另外在家族企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)地位不高,很難吸引優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。所以家族企業(yè)主應(yīng)著力加強(qiáng)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力,著力補(bǔ)充一些專(zhuān)業(yè)人士而不是財(cái)務(wù)人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,積極制定激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)勝任能力的措施,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn),為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造更多學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)。

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