高永斌

摘要:建立內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)營(yíng)效率,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效工具和手段。企業(yè)內(nèi)審?fù)ㄟ^評(píng)價(jià)內(nèi)控制度,抓薄弱環(huán)節(jié),提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議和意見,有助于完善和強(qiáng)化企業(yè)管理,提高企業(yè)素質(zhì),增強(qiáng)企業(yè)自我約束能力。

關(guān)鍵詞:企業(yè)管理內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)效益

1.內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制不僅包括企業(yè)最高管理者用以授權(quán)與指揮進(jìn)行購(gòu)貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料和報(bào)告的程序與步驟,還包括為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制調(diào)整和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面。

內(nèi)部控制是按照一定的控制目的而由有關(guān)控制點(diǎn)所組成的控制體系,這些控制點(diǎn)寓于單位內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度之中,是必須建立的控制環(huán)節(jié),并有相關(guān)控制措施作為保障。各個(gè)單位,每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須有健全、有效的內(nèi)部控制制度。

2.創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)。它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工素質(zhì)及忠誠(chéng)度、分權(quán)與資任、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。環(huán)境控制對(duì)程序控制和信息控制的有效性有粉重要影響。包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類。外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力,要求企業(yè)制定制度要適用外部環(huán)境、執(zhí)行政策、規(guī)范行為,企業(yè)找到市場(chǎng)。內(nèi)部環(huán)境主要包括三方面的因素:一是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度,二是制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì),三是企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)。因此優(yōu)化控制環(huán)境,首先要使企業(yè)的管理者重視起來;其次,要培育遵守制度的企業(yè)文化,現(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì),現(xiàn)代企業(yè)也要成為法治企業(yè)。無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),還是最基層的企業(yè)員工,都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守企業(yè)的規(guī)章制度以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)錯(cuò)和效果,發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用;再次,要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍,努力建設(shè)學(xué)習(xí)型企業(yè)。

3.企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè),提高經(jīng)濟(jì)效益的策略

3.1組織規(guī)劃控制

即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制。主要包括兩方面內(nèi)容:一是不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有:授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離,執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離,保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。二是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。具體要求是:各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門,并保證有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查;在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)檢查中。檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者,以保證被檢查出的總是得以迅速解決。

3.2授權(quán)批準(zhǔn)控制

是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門或職員處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就不能進(jìn)行。批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是:一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任;二是明確每類經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序;三要建立檢查制度,以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的工作質(zhì)量。

3.3預(yù)算控制

即對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃,并通過授權(quán)。由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有:一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),并明確責(zé)權(quán);二是在預(yù)算執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以使預(yù)算更加切合實(shí)際;三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

3.4實(shí)物控制

即對(duì)企業(yè)實(shí)物安全所采取的控制措施。實(shí)物控制的措施有:一是限制接近,以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸,如限制接近現(xiàn)金、存貨等,以保護(hù)資產(chǎn)的安全。二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)檢查,保證財(cái)產(chǎn)實(shí)有量與有關(guān)記錄一致。

3.5內(nèi)部審計(jì)控制

在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中,就內(nèi)部控制而言,內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中,內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造,成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。具體而言,應(yīng)當(dāng)做到:

(1)構(gòu)建詳盡的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任控制。在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上,將各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位,并在不同的崗位上配備具體的會(huì)計(jì)控制人員,并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn),對(duì)其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。(2)構(gòu)建詳密的會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制控制。為了防止會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算及登記,均設(shè)置兩名或兩名以上的會(huì)計(jì)人員相互核對(duì)、相互制約。(3)構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料控制。首先,構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證控制。具體是:規(guī)范會(huì)計(jì)憑證格式,對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào),規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序,保證憑證的簽章齊全、合法,合理地填制會(huì)計(jì)憑證等?！?/p>

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