王　冬　馬　穎

摘要：會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量狀況。會計信息失真客觀上存在規(guī)則性失真、違規(guī)性失真、行為性失真等原因。針對這些現(xiàn)象，一是通過完善會計規(guī)則來實現(xiàn)；二是健全法制、監(jiān)督機制；三是更多的通過鼓勵和其他管理方式，加強會計人員的綜合素質。

關鍵詞：會計規(guī)則；規(guī)則性失真；違規(guī)性失真；行為性失真

中圖分類號：F235.19文獻標志碼：Ａ文章編號：1673-291X(2009)08-０170－02

一、會計信息失真的原因

會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行者根據一定的會計規(guī)則而產生的。高質量會計規(guī)則是產生高質量會計信息的基礎，因此，會計信息失真首先與會計規(guī)則的質量相關?？偟目磥恚瑫嬕?guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下三種情況：一是會計規(guī)則本身存在缺陷；二是會計規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則；三是會計規(guī)則執(zhí)行者由于客觀上的原因在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據此，我們將會計信息失真區(qū)分為：規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。

（一）會計信息規(guī)則性失真的客觀存在

會計信息規(guī)則性失真是指會計規(guī)則本身所導致的會計信息失真，也就是說，即使會計規(guī)則執(zhí)行者完全理解會計規(guī)則的內容和要求，并完全按照會計規(guī)則的要求生產及披露會計信息，會計信息也是失真的。

會計信息的產生，如會計記錄、會計報表等都是建立在會計準則與會計假設的基礎之上，這些規(guī)范會計信息的框架本身就是主觀經驗積累的結果。會計政策的選擇性、會計原則的靈活性和會計報表本身的缺陷，使會計信息反映會計主體價值本身就存在偏差。而審計作為一種鑒證與核實的手段，也無法脫離審計假設（如審計抽樣）的限制。我國會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，而當客觀環(huán)境變化后，在客觀上會計不能同步跟蹤反映，這就必然產生會計信息反映的誤差和失真。

（二）會計信息違規(guī)性失真的客觀存在

會計信息違規(guī)性失真是指會計規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則而導致的會計信息失真。這種“故意”是指在企業(yè)管理當局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導性地提供虛假信息。

企業(yè)是社會公眾合作投資的一個具體項目，它是股東、管理者、職工、債權人、供貨商、購貨商及社會公眾等利益相關者參與的一系列契約的聯(lián)結。管理者與其他利益相關者之間在企業(yè)的財務狀況、經營成果及資金流動性方面存在信息不對稱。一旦在會計信息產生、傳遞的過程中加上人的因素，會計信息失真的風險就與人的因素密不可分了。會計信息在公開之前，被扭曲的風險主要來自于三個相關利益人：管理層、會計人員、審計人員。

1.管理層

管理層作為會計信息的控制者，對會計信息失真負有最大的責任。管理層接受投資者的委托，負責公司的經營，而其報酬的高低完全取決于公司業(yè)績的好壞。投資者獲知經營業(yè)績的唯一可靠途徑就是公開的財務信息，這就為管理層對會計信息進行干涉、控制提供了利益動機。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時，就有可能將這種利己動機轉化為現(xiàn)時行為，當企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于管理層的利益偏好時，會計就成為管理層直接操縱和反映其意圖的工具。

2.會計人員

會計人員是會計信息的收集、制作者，其職業(yè)道德規(guī)范的水平直接影響著會計信息質量的高低。會計作為一門通用的商業(yè)語言，靈活性極大，只有具備充分的專業(yè)知識，熟悉現(xiàn)行的會計準則，具備高度的職業(yè)判斷能力，才能真實、公允地反映企業(yè)的經營成果。但會計人員還要面對管理層帶來的壓力。能否恪守職責堅持原則，還是為求自保謀求利益而服從管理層的授意肆意篡改會計信息，這使會計人員面臨兩難境地。雖然會計法對會計人員的任免做了明確規(guī)定，但實際上多數會計人員由管理層聘任，從而約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，會計對領導的意圖唯命是從，致使會計信息失真。

3.審計人員

會計信息傳遞的最后一個環(huán)節(jié)，也是公眾認為最有保障的一個環(huán)節(jié)，就是審計。審計失敗導致失真的會計信息公布于眾，同樣是審計人員在審計過程中的兩難境地造成的。審計是應投資者、債權人、政府的需求而產生的，其審計結果為這些會計信息需求者服務，但審計所需報酬卻由審計對象來支付。審計人員為了求生存往往受制于企業(yè)，包庇其舞弊或存在故意的隱瞞行為；或是出于謹慎、保密要求，對客戶存在的報表包裝不發(fā)表任何意見。這使會計信息在傳遞過程中的過濾功能形同虛設，也使公眾對審計人員產生信任危機。

（三）會計信息行為性失真的客觀存在

會計信息行為性失真是指會計規(guī)則執(zhí)行者在并沒有故意違背會計規(guī)則的動機情況下而采用的不當會計規(guī)則執(zhí)行行為所導致的會計信息失真。會計規(guī)則執(zhí)行者在執(zhí)行會計規(guī)則時能否生產出真實的會計信息，除主觀動機外，還取決于：

1.是否真正理解了會計規(guī)則本來所要表達的意義；

2.是否真正把握了客觀經濟現(xiàn)象的本質；

3.是否能把會計規(guī)則恰如其分的運用于會計處理之中而合理的將會計規(guī)則與經濟現(xiàn)象聯(lián)系起來。

以上三方面都是以人的認知能力為基礎的。會計信息行為性失真是由會計規(guī)則執(zhí)行者非主觀故意行為所導致的，其根本原因在于人類認知的有限性。

二、會計信息失真的治理措施

（一）會計信息規(guī)則性失真的治理

解決會計信息規(guī)則性失真的關鍵在于建立一種機制，用以盡可能隨時了解動態(tài)的會計規(guī)則，用以運用會計理論界和會計實務的盡可能多的人的知識對會計規(guī)則進行正確的表達。這主要是通過完善會計規(guī)則制定過程中的具體改進措施來實現(xiàn)：

1.會計規(guī)則制定參與者不僅要熟悉國內外會計規(guī)則和社會實踐，還要負責了解新環(huán)境中的新問題；

2.將具體會計規(guī)則草案、會計規(guī)則制定分析報告等通過各種渠道向社會公開；

3.定期對已頒布實施一段時間的具體會計規(guī)則進行調查研究，確定會計規(guī)則的修改工作。

（二）會計信息違規(guī)性失真的治理

會計信息違規(guī)性失真的治理方案主要包括：

1.健全法制，強化會計信息違規(guī)性失真的責任。明確單位負責人和會計人員的責任，加大單位負責人對會計信息違規(guī)性失真的民事責任強度。同時，要嚴肅財經法紀，加大對造假行為的行政處罰和民事賠償的力度，用法律的權威確保會計信息的真實準確。

2.有效執(zhí)行會計監(jiān)督。按照決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構相互分離、相互制約的原則，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善內部監(jiān)督機制，根治會計信息失真的弊端。內部審計是強化單位內部監(jiān)督不可缺少的制約機制，能保證會計資料的準確性和可靠性，保證單位內部控制逐步完善。

3.提高注冊會計師審計質量。要提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，完善注冊會計師的職業(yè)準則。實行審計輪換制，例如，每三年強制性更換會計師事務所，以免因會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性。對事務所審計業(yè)務以外的收入比重做出明確規(guī)定，防止事務所因為向所審計公司提供咨詢服務收取大額服務費而喪失獨立性。

（三）會計信息行為性失真的治理

治理因疏忽大意所造成的會計信息失真，應該更多的通過鼓勵和其他管理方式，來提高會計規(guī)則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責任感。另外，廣泛運用計算機技術并賦予會計軟件檢查核實的功能也是治理行為性失真的重要措施。

對于因智力因素所導致的會計信息失真的治理，應著重提高會計規(guī)則執(zhí)行者職業(yè)判斷的準確性，加強對會計人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度，使會計人員素質適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度與國際接軌的需要。

總之，我們應對我國的會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業(yè)的建設，確保會計信息的真實性。只有這樣，我國的會計工作才能步入正軌，我國經濟建設的秩序才會規(guī)范有序，我國的社會主義市場經濟才能健康、快速地向前發(fā)展。

The reason of accountant information distortion and its control measurement

WAN Dong 1,MA ying 2

(1.Dalian Bincheng Accountant Office Co.Ltd,Dalian 116601,China;

2.Heilongjiang Science and Technology College,Harbin 150022,China)

Abstract: Accountant information lose is really point accountant information because of can＇t various reason reflect the enterprise really of financial standing, the management result and cash discharge condition.Accountant information loses the true objective last existence rule distortion, violate the rules distortion, the behavior distortion etc. reason.Aim at these phenomenons, one is to pass perfect accountancy＇s rule to carry out;Two is a sound legal system, the direct mechanism;three pass encouragement and other management methodses morely, strengthen comprehensive character of the accountant.

Key words: accountant rule; rule＇s distortion; behavior distortion; violate the rules distortion