王長(zhǎng)民

[摘要]財(cái)政部制定的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，于2005年1 月1日起執(zhí)行。就民間非營(yíng)利組織的特征與界定范圍，及該制度在民辦教育的適用性進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

[關(guān)鍵詞]《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》民辦教育 適用性

中圖分類號(hào)：G52文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671—7597(2009)1020179-01

通過(guò)分析《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，剖析當(dāng)前國(guó)內(nèi)民辦教育的現(xiàn)狀與實(shí)質(zhì)，得出該會(huì)計(jì)制度暫不適用于當(dāng)前國(guó)內(nèi)民辦教育的結(jié)論。

財(cái)政部制定的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，于2005年1月1日起執(zhí)行，該制度的推出，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

該會(huì)計(jì)制度一經(jīng)頒布，國(guó)內(nèi)的民辦教育機(jī)構(gòu)就紛紛采用該會(huì)計(jì)制度，那么該會(huì)計(jì)制度是否真正適用于國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段的民辦教育呢?

一、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中所說(shuō)的民間非營(yíng)利組織的特征和界定范圍

該會(huì)計(jì)制度的第二條規(guī)定，本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：

1、該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的：

2、資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

3、資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

從上面的文字我們可以看到，財(cái)政部對(duì)適用該會(huì)計(jì)制度的民間非營(yíng)利組織做出了明確的規(guī)定，就是同時(shí)具備以上的三個(gè)條件，那么，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的民辦教育機(jī)構(gòu)符合這三個(gè)條件嗎?

二、現(xiàn)階段的民辦教育實(shí)際情況

1、首先我們先看看什么是民辦教育。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定，國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人，利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)稱之為民辦教育，同時(shí)《民辦教育促進(jìn)法》第一章第三條規(guī)定，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分。

2、現(xiàn)階段我國(guó)的民辦教育是不是公益性事業(yè)呢?從《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》等法律法規(guī)的規(guī)定上看，是不是公益性，關(guān)鍵是看是不是營(yíng)利為宗旨的。民辦教育是以營(yíng)利為宗旨嗎?

3、我國(guó)恢復(fù)非財(cái)政投入性質(zhì)的辦學(xué)始于上世紀(jì)80年代中期，當(dāng)初稱為利用社會(huì)力量辦學(xué)。發(fā)展民間力量辦學(xué)顯然是英明之舉。但是應(yīng)當(dāng)看到，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家由教會(huì)和有財(cái)產(chǎn)的貴族辦學(xué)的非營(yíng)利性目的不同(非營(yíng)利性不是不要盈利，而是指不要投資收益)，大多數(shù)不太富裕的中國(guó)人辦教育則是一種謀生手段或謀利的職業(yè)，其中不少人是作為產(chǎn)業(yè)來(lái)投資的，追求回報(bào)是題中之義。辦學(xué)的營(yíng)利性是顯而易見(jiàn)的。

4、《中華人民共和國(guó)教育法》第二十五條規(guī)定“任何組織和個(gè)人不得以營(yíng)利為目的舉辦學(xué)校及其教育機(jī)構(gòu)”。這種脫離實(shí)際的法規(guī)顯然使民辦教育者陷入尷尬境地。要么違法提取利潤(rùn)，要么作假，轉(zhuǎn)移成本，抽逃資金，搞變相營(yíng)利。更重要的是，由于投資及其收益沒(méi)有法律保障，機(jī)會(huì)主義盛行，民辦教育機(jī)構(gòu)何以做大做強(qiáng)?為了擺脫立法的困境，其后頒布的《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》又允許“合理回報(bào)”-即從辦學(xué)剩余并扣除發(fā)展基金后可提取利潤(rùn)?！洞龠M(jìn)法》及其實(shí)施條例雖解決了辦學(xué)者投資回報(bào)的合法性問(wèn)題，但卻與上位法的《教育法》中的禁止“以營(yíng)利為目的辦學(xué)”規(guī)定相矛盾。換句話說(shuō)，如果禁止民辦教育營(yíng)利，則不應(yīng)有什么投資回報(bào)之說(shuō)，如果允許民辦教育營(yíng)利，不僅有利潤(rùn)回報(bào)，而且應(yīng)明確投資者的產(chǎn)權(quán)。

5、筆者所了解的一個(gè)地級(jí)市的幾所民辦高校，每生每學(xué)年的學(xué)費(fèi)從五千元到七、八千元不等，每年的高考結(jié)束之后，都是民辦高校下去招生的黃金時(shí)期，并且衍生出了招生網(wǎng)絡(luò)，有明確的招生獎(jiǎng)勵(lì)辦法，招生業(yè)績(jī)好的，一個(gè)招生季可能有一二十萬(wàn)元的收入，有民辦院校的負(fù)責(zé)人總結(jié)過(guò)三句話：“招進(jìn)來(lái)，管起來(lái)，收上來(lái)?！倍刂兄鼐褪恰笆丈蟻?lái)”·“招進(jìn)來(lái)”是指把學(xué)生招進(jìn)來(lái)，韓信帶兵，多多益善：“管起來(lái)”是指準(zhǔn)軍事化管理，在校期間不要出什么亂子：重中之重的“收上來(lái)”就是一定要把學(xué)費(fèi)收上來(lái)。

6、上海做過(guò)一個(gè)這樣的調(diào)查問(wèn)卷：如果實(shí)施分類管理，你選擇做營(yíng)利性學(xué)校還是做非營(yíng)利性學(xué)校?99％的被調(diào)查者選擇去做非營(yíng)利性學(xué)校，然而“問(wèn)題是，目前中國(guó)99％的民辦教育出資人的真實(shí)心態(tài)是希望營(yíng)利的?！?/p>

由此可見(jiàn)，現(xiàn)階段的民辦教育絕大部分的辦學(xué)的宗旨還是營(yíng)利，是謀生的手段和謀利的職業(yè)。既然是以營(yíng)利為宗旨的，就不具備《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的所要求的特征，也就是說(shuō)，現(xiàn)階段的民辦教育絕大部分都不適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，如果硬性的要求所有的民辦教育機(jī)構(gòu)都采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，勢(shì)必會(huì)造成該民辦教育機(jī)構(gòu)要么違法提取利潤(rùn)，要么作假，轉(zhuǎn)移成本，抽逃資金，搞變相營(yíng)利。更重要的是，由于投資及其收益沒(méi)有法律保障，機(jī)會(huì)主義盛行，民辦教育機(jī)構(gòu)何以做大做強(qiáng)?

那么如何應(yīng)對(duì)這種情況呢?《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(初稿)》中提出了，“實(shí)行民辦教育分類管理制度，將民辦學(xué)校分成營(yíng)利性與非營(yíng)利性”，中國(guó)民辦教育投資多，捐資少，主要是體制問(wèn)題，產(chǎn)權(quán)沒(méi)有明晰，隨著民辦教育做大，遇到困境時(shí)，潛伏的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題(土地、稅收減免)都會(huì)浮上水面，美國(guó)的學(xué)校是按照營(yíng)利性和非營(yíng)利性分類登記，筆者認(rèn)為：應(yīng)該讓舉辦者自己選擇是辦公益性教育(免費(fèi))還是私人品(收費(fèi))。對(duì)于非營(yíng)利性質(zhì)的民辦教育機(jī)構(gòu)，適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于營(yíng)利性的民辦教育機(jī)構(gòu)適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

我們相信，只有通過(guò)改制，真正確立民辦教育的不同法人主體地位，選擇適用的會(huì)計(jì)制度，民辦教育的舉辦者、投資者和捐助者才可能有長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益預(yù)期和戰(zhàn)略謀劃，才可能吸引各類資金，如各種投資基金、各種捐助基金等境內(nèi)外資金大規(guī)模的投向教育事業(yè)和產(chǎn)業(yè)，民辦教育大發(fā)展的春天才可能真正到來(lái)。