莫 筠

我國2006年新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中對于附注的完整解釋是:“附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等”。以上對會計(jì)報(bào)表附注的解釋說明會計(jì)報(bào)表附注作為一種附加信息是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

一、關(guān)于上市公司會計(jì)報(bào)表附注信息披露的相關(guān)規(guī)定

1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第一次以規(guī)章的形式提到會計(jì)報(bào)表附注,盡管對附注應(yīng)該包括的內(nèi)容沒有規(guī)定,但在會計(jì)報(bào)表附注信息披露歷史上具有里程碑的意義。1997年5月22日財(cái)政部頒布的我國第一項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,其后國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部陸續(xù)頒布的各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》對會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容都提出了相應(yīng)的要求。2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步完善了對會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該披露內(nèi)容的規(guī)定。中國證監(jiān)會作為上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在1997年12月發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》,該準(zhǔn)則對會計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容做出了細(xì)致、明確的規(guī)定,2001年要求會計(jì)報(bào)表附注信息披露的從《年報(bào)準(zhǔn)則》中獨(dú)立出來,單獨(dú)發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》。

二、上市公司會計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問題

(一)上市公司報(bào)表附注披露不夠充分甚至出現(xiàn)重大遺漏

附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用,有賴于其充分性的表示,目前我國的披露情況,很難令人滿意。如對關(guān)聯(lián)方交易的披露,有的企業(yè)遮遮掩掩,有意回避。如一些公司只披露為外單位擔(dān)保的事項(xiàng),而沒有披露為子公司等關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保或未決訴訟等事宜,沒有披露或有事項(xiàng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和補(bǔ)償?shù)目赡苄?也沒有解釋未披露的原因。如ST創(chuàng)智(000787)2006年被證監(jiān)會立案稽查,2005年年報(bào)中顯示,公司巨虧5.47億元,每股收益2.18元,其虧損主要原因來自于對子公司的違規(guī)擔(dān)保計(jì)提,但其附注信息卻對此只字未提。

(二)上市公司報(bào)表附注披露相關(guān)性不足

部分上市公司雖然按規(guī)定格式披露了財(cái)務(wù)報(bào)表附注,但在報(bào)表附注中卻沒有披露公司主要報(bào)表項(xiàng)目或特殊報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)必要信息,而其他一般性信息卻作了大篇幅的陳述,使閱讀者不能從中快速了解所需信息。如平安保險(xiǎn)在香港上市的時(shí)候64頁的報(bào)表附注中有將近20頁詳細(xì)說明了公司的基本情況,這與投資者決策是否相關(guān)值得商榷。

(三)缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評價(jià)信息

良好的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營的前提和保證。銀行、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價(jià)應(yīng)成為會計(jì)報(bào)表附注披露的重要內(nèi)容。目前只反映資本盈虧的會計(jì)報(bào)表及附注卻不能提供這方面的信息,違背了會計(jì)制度的相關(guān)性原則,不利于報(bào)表使用者準(zhǔn)確完整地理解企業(yè)的相關(guān)信息。

三、對上市公司會計(jì)報(bào)表附注信息披露的建議

(一)提高法規(guī)制裁的威懾力

為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,我國政府有關(guān)部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度,這些法規(guī)和制度盡管還有待進(jìn)一步完善,但是只要認(rèn)真執(zhí)行,基本能夠保證會計(jì)信息的質(zhì)量,基本能夠保證附注信息的規(guī)范披露。

(二)細(xì)化現(xiàn)行上市公司會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露方面:當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制的關(guān)系時(shí),無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易均應(yīng)披露:當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí),在沒有發(fā)生交易的情況下,可以小披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系;在購銷商品,提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方而,公司報(bào)表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、價(jià)格、金額、定價(jià)原則、占同類交易的比例、結(jié)算方式。實(shí)際交易價(jià)格與市場價(jià)格有較大差異的,應(yīng)說明其原因。公司還應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性及其對公司利潤的影響做出說明。在資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方而,公司報(bào)表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價(jià)原則、資產(chǎn)的賬而價(jià)值和評估價(jià)值、結(jié)算方式及獲得的收益。轉(zhuǎn)讓價(jià)格與賬而價(jià)值或評估價(jià)值差異較大的,應(yīng)說明其原因。公司與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)、債務(wù)和來、擔(dān)保等事項(xiàng)的,應(yīng)披露形成的原因及其對公司的影響。會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的披露方面,應(yīng)體現(xiàn)重要性原則,對重要項(xiàng)目數(shù)字變動會引起會計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的較大變動的情況,要在附注中詳細(xì)地進(jìn)行說明。如在披露應(yīng)收賬款時(shí),上市公司應(yīng)采用賬齡分析法來核算應(yīng)收賬款的壞賬損失。同時(shí),應(yīng)增加披露應(yīng)收賬款前5名的公司具體名稱、欠款原因以及主營業(yè)務(wù)范圍。這樣企業(yè)就可以據(jù)此制定小同的收賬政策,保護(hù)投資者資產(chǎn)的安全。

(三)建立上市公司會計(jì)信息披露信用評估制度

銀行、工商、稅務(wù)和質(zhì)檢等部門構(gòu)成主管部門,該主管部門應(yīng)定期對上市公司的會計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行等級評定,并相應(yīng)實(shí)施管理。評定的主要內(nèi)容包括:會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性情況,單位年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審計(jì)情況等若干項(xiàng)。根據(jù)主管部門的權(quán)威認(rèn)定,上市公司應(yīng)該及時(shí)公告信息,以便投資者及時(shí)了解這一重要信息。對于沒有按照要求進(jìn)行披露的上市公司,應(yīng)在擴(kuò)大經(jīng)營和申請貸款等方面受到限制,使社會資源在公平的競爭環(huán)境中得到優(yōu)化配置。如果實(shí)施成功可以將此信用評估制度更全面地應(yīng)用于會計(jì)報(bào)表附注披露當(dāng)中。

(四)提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與注冊會計(jì)師道德水平

公正審計(jì)制度是上市公司附注信息披露規(guī)范化的必要保證,為使其公正,這種審計(jì)制度應(yīng)建立在完全獨(dú)立的民間審計(jì)基礎(chǔ)上,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與主管部門徹底脫鉤,嚴(yán)格推行合伙制,強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任,走注冊會計(jì)師協(xié)會自律化管理的道路,加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

(作者單位:江蘇常州廣播電視大學(xué)財(cái)經(jīng)系)