彭柯諫 喬素玥 文 濤

[摘 要] 隨著我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,突顯出建立湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式的必要性和急迫性。我國湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)采用“主體—附屬—衛(wèi)星”三位一體賬戶體系模式進(jìn)行核算與計(jì)量,并將“衛(wèi)星”賬戶體系之一的湖泊資源核算體系納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系中。同時(shí)要求企業(yè)將湖泊環(huán)境因素納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值量與實(shí)物量核算,編制并對外公開環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告,披露全面、準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息。

[關(guān)鍵詞] 湖泊 環(huán)境會(huì)計(jì) 核算模式

一、建立湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

湖泊不僅是人類寶貴的自然資源,也是一個(gè)國家重要的國土資源,并對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著貢獻(xiàn)作用。目前,我國湖泊污染嚴(yán)重且日益萎縮,周邊生態(tài)環(huán)境衰退,長江流域湖泊的水污染及富營養(yǎng)化日益嚴(yán)峻。因此要加強(qiáng)對湖水環(huán)境的保護(hù),綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律和必要的行政手段推進(jìn)湖水環(huán)境的污染治理和流域生態(tài)平衡的建立。此外,建立必要的湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)核算,以某區(qū)域的湖泊環(huán)境為核算主體,宏觀層面上以國家為會(huì)計(jì)主體確立湖泊環(huán)境空間核算范圍,并將各地政府的湖泊環(huán)境保護(hù)投資納入國民會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行核算。同時(shí)要求企業(yè)將湖泊環(huán)境因素納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值量與實(shí)物量核算,編制并對外公開環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告,披露全面、準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息。

二、湖泊環(huán)境宏觀會(huì)計(jì)核算體系基本框架

所謂湖泊環(huán)境宏觀會(huì)計(jì)核算體系,是指在國民經(jīng)濟(jì)核算基礎(chǔ)上,將各地的湖泊資源和環(huán)境作為資本使用的一部分進(jìn)行核算的環(huán)境核算體系。該核算體系主要反映各級政府湖泊資源的開發(fā)、使用、補(bǔ)償和湖泊環(huán)境保護(hù)過程中的實(shí)物與價(jià)值量的運(yùn)動(dòng)情況,宏觀層面的湖泊環(huán)境的主體是國家、地區(qū)、部門。

國際上有直接法和間接法等兩種核算形式將環(huán)境資源因素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系。若采用直接法,則我國應(yīng)在參照國際SNA和MPS兩大核算體系的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系的概念及結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面修正,增加湖泊環(huán)境資源因素,按照復(fù)式記賬法和貨幣計(jì)量進(jìn)行核算,將匯總后的各級部門的湖泊環(huán)境項(xiàng)目的業(yè)務(wù)核算資料納入國民經(jīng)濟(jì)核算內(nèi)容。若采用間接法或稱衛(wèi)星賬戶法,則應(yīng)維持現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算主體賬戶和基本核算表不變的前提下,建立專門反映湖泊環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的獨(dú)立賬戶體系,并將其作為國民經(jīng)濟(jì)核算主體賬戶附屬的“衛(wèi)星”賬戶,其核算不受復(fù)式記賬法和貨幣計(jì)量的限制,間接地將湖泊環(huán)境資源因素納入到國民經(jīng)濟(jì)核算范圍。

筆者建議湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)借鑒間接法,建立附屬于國民經(jīng)濟(jì)核算體系的二級賬戶,以“主體—附屬—衛(wèi)星”三位一體賬戶體系模式構(gòu)架“環(huán)境—經(jīng)濟(jì)”一體化核算體系(SEEA),從而在各種環(huán)境核算體系中形成相對獨(dú)立的湖泊環(huán)境核算體系。

三、湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是對環(huán)境會(huì)計(jì)的最終要求。作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的載體,環(huán)境成本報(bào)告是企業(yè)提高環(huán)境業(yè)績、控制環(huán)境成本的重要體現(xiàn)。國際上對組織和外界環(huán)境關(guān)系信息進(jìn)行報(bào)告和披露一般分為三大類:通過法定財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告;通過企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的其他部分(如附注)或獨(dú)立報(bào)告模式來披露;通過獨(dú)立的第三方來報(bào)告企業(yè)的環(huán)境信息。當(dāng)前,我國國民生產(chǎn)總值核算體系側(cè)重于披露經(jīng)濟(jì)性信息,而缺乏有效的環(huán)境信息的披露。我國企業(yè)從會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā),一般采用補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。補(bǔ)充報(bào)告模式是指在原有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中增加有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算資料,對其他不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境信息可以附表、報(bào)表附注形式或在說明書中予以說明。獨(dú)立報(bào)告模式則主張編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表或獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告等。

鑒于湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特殊性, 作為國民經(jīng)濟(jì)核算體系資料來源的會(huì)計(jì)核算應(yīng)包含企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如在環(huán)境報(bào)告中,我們可以采用不同的披露方式來披露不同的環(huán)境信息。對那些難以量化的環(huán)境事項(xiàng)和企業(yè)的環(huán)境績效信息,我們可以采用文字說明或其他計(jì)量披露形式進(jìn)行描述。也可以用表格法或圖表法對企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益等能量化的環(huán)境績效指標(biāo)進(jìn)行披露。

但不論形式如何均應(yīng)包含以下信息:(1)與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策,如企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷、或有事項(xiàng)披露、對預(yù)計(jì)的環(huán)境負(fù)債和補(bǔ)償?shù)馁N現(xiàn)等政策;(2)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。據(jù)此了解企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)的獎(jiǎng)懲情況和違反環(huán)境法規(guī)的行為;(3)企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況。主要包括污染物排放情況、主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)、發(fā)生的污染事故情況等;(4)采取的環(huán)保措施(包括產(chǎn)生的環(huán)境支出和環(huán)境收益)及達(dá)到的效果。如采取環(huán)保措施而獲得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益;(5)企業(yè)自身采取的環(huán)保監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立。包括設(shè)置的從事環(huán)境治理、檢測、研究的環(huán)境機(jī)構(gòu)和工作人員的經(jīng)費(fèi)處置情況;(6)環(huán)境治理和污染物利用情況。主要包括污染物治理設(shè)備的運(yùn)行狀況,污染物的處理能力狀況,污染物回收利用狀況及環(huán)境事故造成的影響及處理情況等;(7)按照有關(guān)規(guī)定繳納的各類費(fèi)用支出和提取的各類基金。為恢復(fù)、治理環(huán)境計(jì)提的基金,違反環(huán)境法規(guī)繳納的罰款和環(huán)境污染對他人造成損害的賠償?shù)纫馔鈸p失;(8)企業(yè)本期或未來環(huán)保經(jīng)費(fèi)投入和捐贈(zèng)支出的情況。如新型的設(shè)備投資、污染治理投資;(9)環(huán)境會(huì)計(jì)政策變更等事項(xiàng),如因會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對企業(yè)收益的影響;(10)有關(guān)環(huán)保部門的審核結(jié)論。

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