林素嬌

摘要：增值稅會計主要是根據(jù)增值稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳增值稅額，并對其應(yīng)繳、交納、補退稅款等業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的帳務(wù)處理與報表列示。在新會計準則實施之后，我國增值稅會計處理的變化主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是增值稅會計科目變得簡單了；二是視同銷售業(yè)務(wù)要求核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；三是繳納增值稅時不再區(qū)分當(dāng)期還是前期的增值稅，做同樣的會計處理。本文就針對這些變化進行簡要的探討。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則增值稅會計處理變化

0引言

計算增值稅額，首先需要確認計稅依據(jù)，不同的計稅方法有不同的計稅依據(jù)。直接計稅法的計稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額，而增值額一般是以應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售額減去法定扣除額之后得出的。因此，采用直接計稅法時，計稅依據(jù)確認的關(guān)鍵是銷售額和法定扣除額。間接計稅法是以計算期內(nèi)全部銷售額的應(yīng)納稅額扣除外購項目的已納稅額，求出實際應(yīng)納稅額的計算方法。對于外購項目的已納稅額，一般是在法定扣除項目的范圍之內(nèi)，根據(jù)實際支付的已納稅額或按規(guī)定的方法計算得出的已納稅額加以確認。計稅依據(jù)確認之后，即可按照規(guī)定的方法和適用稅率計算出應(yīng)納稅額。

1增值稅會計的基本內(nèi)容

隨著增值稅制度的不斷改進與完善，特別是1994年稅制改革中，對增值稅制度作出的根本性改革，給增值稅會計核算體系的建立帶來了良好時機。增值稅開始采用專用憑證、專用明細賬及專用報表，從而初步形成了一套較為完整的增值稅會計核算體系。增值稅會計核算體系的建立，不僅使其應(yīng)納稅額的計算進一步規(guī)范化，而且使增值稅制度本身的優(yōu)越性得到更充分的體現(xiàn)。

綜上所述，增值稅會計的內(nèi)容可概括為以下幾方面。

①按照增值稅法規(guī)規(guī)定的計稅方法確認計稅依據(jù)，計算應(yīng)繳(補、退)稅額。②根據(jù)增值稅專用憑證及其他有關(guān)憑證編制記賬憑證，在增值稅專用明細賬及相關(guān)賬戶中進行登記與結(jié)轉(zhuǎn)。③根據(jù)應(yīng)納稅額計算結(jié)果及賬簿登記的有關(guān)內(nèi)容編制增值稅專用會計報表，以綜合反映其計算過程及結(jié)果。④根據(jù)應(yīng)納增值稅額的計算結(jié)果進行納稅申報，填制納稅申報表及稅款繳款書，在規(guī)定的期限內(nèi)，通過開戶銀行結(jié)轉(zhuǎn)稅款，完成納稅手續(xù)。⑤將納稅申報資料及完稅憑證歸入會計檔案妥善保管，以備納稅檢查與納稅分析。

2新企業(yè)準則下增值稅會計的變化

增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會計核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會計處理新準則(應(yīng)用指南)與舊準則(制度)的變化，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

2.1增值稅會計科目的變化

2.1.1總賬科目的變化增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下進行核算。

2.1.2增值稅下各明細欄目設(shè)置的變化過去在”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額“、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、”已交稅金”、“銷項稅額”、”出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。

2.2視同銷售會計處理的變化原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入：新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。

例1，甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

舊的會計處理為：

借：在建工程

2510000

貸：庫存商品

2000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

新準則體系下的會計處理為：

借：在建工程3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認與否的變化。新的準則體系下要對視同銷售行為確認收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。

2.3增值稅月末與繳納時會計核算的變化過去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅：另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目，貸記”銀行存款”等科目。

而在新的準則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目中核算。

例2，甲公司2007年5月份繳納增值稅共500000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600000元；2007年6月繳納增值稅800000元。其中本月應(yīng)交增值稅額為600000元，上月應(yīng)交增值稅額為100000元，多交了增值稅100000元。

舊的會計處理為：

2007年5月份：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)500000

貸：銀行存款500000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)100000

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅100000

2007年6月份：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)700000

應(yīng)交稅金——未交增值稅100000

貸：銀行存款800000

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅100 000

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)100000

而新的會計處理如下：

2007年5月份：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)500000

貸：銀行存款500000

2007年6月份：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)800000

貸：銀行存款800000

從上面的論述中可以看出，關(guān)于增值稅的會計核算，變化之后更為簡單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會計人員的工作量。