摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息受到越來(lái)越多的重視，其真實(shí)性也越來(lái)越多地受到關(guān)注。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的普遍存在，嚴(yán)重影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。因此，深入認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，揭示會(huì)計(jì)信息失真的危害性，分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，是擺在我們面前的一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真;成因;危害;對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的綜合反映，會(huì)計(jì)信息可靠性要求企業(yè)必須以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息不可靠，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾的利益，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，阻礙了和諧誠(chéng)信社會(huì)的構(gòu)建。為此，很有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、危害、成因及治理對(duì)策進(jìn)行深入的探討。

一、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息不實(shí)和會(huì)計(jì)信息造假。會(huì)計(jì)信息不實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)本身的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)的特征表現(xiàn)，如減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限、存貨的計(jì)價(jià)方法等。會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中的當(dāng)事人為達(dá)到某種不可告人的目的，事前經(jīng)過(guò)周密安排，故意造成的信息虛假，如隱瞞收入、偷稅漏稅、私設(shè)小金庫(kù)等。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真的危害可以概括為7個(gè)方面:

第一，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。

第二，破壞了投資環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。

第三，損害了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

第四，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

第五，掩蓋了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

第六，引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)。

第七，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

(一)會(huì)計(jì)制度不完善

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并用，并且準(zhǔn)則、制度中留有較多的靈活性，會(huì)計(jì)制度的制定無(wú)論是從時(shí)間上還是空間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程。而且，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的交易和事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，新舊經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和新舊會(huì)計(jì)制度的交替，客觀上為會(huì)計(jì)舞弊提供了空間。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)人員往往由公司內(nèi)部人員兼任，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用。一些上市公司的獨(dú)立董事由于時(shí)間和精力的限制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況缺乏深入細(xì)致的了解，監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮;同時(shí)由于監(jiān)事會(huì)成員普遍缺乏法律和財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)董事和經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)失誤行為難以判別，也很難保證其有效的監(jiān)督。因此，在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)計(jì)信息失真是不可避免的。

(三)監(jiān)督不到位

1、外部監(jiān)督，包括政府各職能部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。由于存在各自為政、職能交叉的矛盾，造成了對(duì)一些違法違紀(jì)行為誰(shuí)都可以問(wèn)、誰(shuí)都可以不問(wèn)的局面。部分中介機(jī)構(gòu)出于自身利益考慮，與企業(yè)合謀造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2、內(nèi)部監(jiān)督。很多企業(yè)缺少必要的內(nèi)部牽制和復(fù)核，沒(méi)有建立健全相應(yīng)的內(nèi)控制度。

(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和提供者，是防止會(huì)計(jì)信息失真，保證其質(zhì)量的第一道防線。所以其綜合素質(zhì)的高低，在一定程度上決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，一方面是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，許多會(huì)計(jì)人員只能應(yīng)付較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)很難較好地處理。另一方面是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，一些會(huì)計(jì)人員只注重埋頭做事，忽視了會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)的提高，不堅(jiān)持原則，缺乏責(zé)任感，為了個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)給予的既得利益，違反會(huì)計(jì)法規(guī)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，與領(lǐng)導(dǎo)共同舞弊，獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。

(五)違法處罰力度不大

獲得收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的。由于目前我國(guó)對(duì)提供失真會(huì)計(jì)信息的懲罰力度太弱，往往只傷其皮毛，不傷其筋骨，使其造假成本遠(yuǎn)低于其所獲得的收益，致使某些單位和個(gè)人敢于鋌而走險(xiǎn)，提供失真的會(huì)計(jì)信息以獲取豐厚的額外收益。

四、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

(一)完善會(huì)計(jì)制度，提高其可操作性

對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問(wèn)題，要及時(shí)修訂或補(bǔ)充有關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方案的研究，使理論與實(shí)踐相適應(yīng)。研究符合我國(guó)會(huì)計(jì)情況的具體理論指導(dǎo)和制訂一些會(huì)計(jì)研究方法，降低因合理性造成的會(huì)計(jì)信息失真。

(二)建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

1、充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用。包括建立健全獨(dú)立董事制度、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來(lái)分散大股東的股權(quán)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。

2、加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。發(fā)展證券市場(chǎng)，擴(kuò)大證券規(guī)模，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立有效的資本市場(chǎng)，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成;建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，并通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng);積極培育壯大機(jī)構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動(dòng)地監(jiān)督作用。

3、進(jìn)一步完善信息披露制度。股東和潛在投資者需要得到定期、可靠、可比、足夠詳細(xì)的信息，從而使他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱職做出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

(三)強(qiáng)化監(jiān)督

1、強(qiáng)化政府職能部門(mén)的監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法部門(mén)要充分發(fā)揮職能作用，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問(wèn)題，按照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及時(shí)嚴(yán)肅處理。

2、健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的職能作用，使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能納入法制化軌道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要推行標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)業(yè)規(guī)范。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)組織經(jīng)營(yíng)的管理，這些組織的存在是依靠監(jiān)督、審查等各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而延續(xù)下去的。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)，在此技術(shù)上健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和控制制度。包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任、賬務(wù)處理流程、內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、原始記錄管理、財(cái)產(chǎn)清查、賬務(wù)收支審批、會(huì)計(jì)檔案保管、財(cái)務(wù)分析、違紀(jì)處理等項(xiàng)制度。采取的有效的控制措施，從原始憑證的索取，到會(huì)計(jì)報(bào)表的核算，規(guī)范必須的程序，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，從而形成的一套嚴(yán)密的控制體系，杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)量

在提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員思想和職業(yè)道德的，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。這樣才能提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(五)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制

改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，通過(guò)穩(wěn)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的地位，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)正常規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財(cái)務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地，從而在一定程序上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(六)加大處罰力度

《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督作了明確的規(guī)定，雖然對(duì)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任作了要求，但比較原則、操作性差，不夠細(xì)致，無(wú)論從經(jīng)濟(jì)上還是行政上，法律條款規(guī)定得太輕，很難發(fā)揮懲治的作用。因此，各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的作法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。

五、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式多樣，危害嚴(yán)重。因此，我們必須解決治理好會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，從而推動(dòng)我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又好又快向前發(fā)展。

(作者單位:淄博礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部。作者為會(huì)計(jì)師)