黎　路

摘要：文章首先探討了現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵和特點(diǎn)，然后詳細(xì)分析現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和重要性，并從內(nèi)外部因素分析了現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施存在的問題及其原因，最后提出了構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、公司治理結(jié)構(gòu)入手強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等三大對(duì)策確?，F(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督；企業(yè)經(jīng)營(yíng)

中圖分類號(hào)：F231文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145（2009）14-0109-02

國(guó)家有關(guān)文件指出：“建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求”?，F(xiàn)代企業(yè)制度均建立了以“三會(huì)”為基礎(chǔ)的公司治理機(jī)制，決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)得到最大化的發(fā)揮，但公司的監(jiān)督機(jī)制仍不規(guī)范或比較薄弱，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控的重要手段之一。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過分析、檢查、計(jì)算等方法對(duì)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。由于監(jiān)督權(quán)力是企業(yè)管理的各項(xiàng)權(quán)力中的一項(xiàng)權(quán)力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為授權(quán)人，在法律允許的范圍內(nèi)，為本單位的利益，授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督權(quán)力后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)管理過程中，貫徹企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖。其監(jiān)督對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其所引起的資金運(yùn)動(dòng)，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。

現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的廣泛性；會(huì)計(jì)監(jiān)督目的的普遍適用性；會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性；會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于公司治理機(jī)制的完善，減少經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的“信息不對(duì)稱”，有利于企業(yè)內(nèi)部的相互制衡，促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。

1．會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的削弱不僅造成當(dāng)前公司治理失效，直接影響到企業(yè)的生存、發(fā)展，也損害了所有者的利益?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督必須與企業(yè)制度相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會(huì)、董事會(huì)等對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要工具，在外部成為政府、社會(huì)公眾等監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的基礎(chǔ)。

2．現(xiàn)代企業(yè)制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督完善的保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂，一些會(huì)計(jì)信息失真等案例等充分表明當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的緊迫性。而會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善需要有完善的現(xiàn)代企業(yè)制度做保障，因此可以

說現(xiàn)代企業(yè)制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督完善的保障。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和重要作用

1．加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理是企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)經(jīng)營(yíng)管理起著舉足輕重的作用。因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要。

2．會(huì)計(jì)監(jiān)督具有不可替代作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位越來(lái)越微妙化，因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不同，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是建立在會(huì)計(jì)監(jiān)督之上的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位決定了其必須從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性進(jìn)行事前、事中的控制、分析和審查。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有必要性。

3．會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)邁向現(xiàn)代企業(yè)的重要保證。企業(yè)通過改造重組，最終成為現(xiàn)代企業(yè)，這一過程中的大量工作是通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)來(lái)實(shí)施的。從申請(qǐng)立項(xiàng)、可行性報(bào)告、新建公司的規(guī)劃預(yù)測(cè)以及開業(yè)公告，到企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等等，沒有原始的、大量詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料的提供，是不可能完成這些項(xiàng)工作的。而這些資料信息科學(xué)性和真實(shí)性的重要保證即會(huì)計(jì)監(jiān)督。

4．會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度運(yùn)作管理的重要工具?，F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，國(guó)有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后，公司必須要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種職能，使會(huì)計(jì)監(jiān)督更好地為滿足包括股東在內(nèi)的各利益相關(guān)者的利益服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及其原因分析

（一）外部層面

1．會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全。首先，會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全使得會(huì)計(jì)人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。其次，有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限有待明確。

2．國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來(lái)的財(cái)務(wù)大檢查部分存在忽視對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且打擊力度有待加強(qiáng)。

除此之外，社會(huì)監(jiān)督不力是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因。新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國(guó)家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)監(jiān)督有待加強(qiáng)。

（二）內(nèi)部層面

1．內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致權(quán)衡機(jī)制不完善。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)說，股東、董事長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)者的責(zé)權(quán)利不明確，甚至是混濁的，制衡機(jī)制也不完善。隨著國(guó)有企業(yè)的改革，會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)。由于沒有建立很好的制衡機(jī)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受到企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，工資雖然按國(guó)家規(guī)定領(lǐng)取，但獎(jiǎng)金、福利則與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，更確切地說，取決于經(jīng)理人員。這樣，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上喪失獨(dú)立性，各項(xiàng)工作易受經(jīng)理人員的干預(yù)與操縱，會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)督不力也就出現(xiàn)了。

2．會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員缺乏，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，甚至出現(xiàn)造假現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

3．微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來(lái)越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中，由于會(huì)計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，從而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督起到一定的影響。

4．單位內(nèi)部控制制度不健全。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督難度加大。除此之外，在某些企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督在一定程度的范圍內(nèi)已難以協(xié)調(diào)國(guó)家與企業(yè)之間的利益矛盾，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督也不能有效保護(hù)所有者權(quán)益不受侵犯，內(nèi)部控制制度失調(diào)。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施對(duì)策

（一）構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

1．企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為所有者會(huì)計(jì)監(jiān)督、債權(quán)人會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督、職工會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督。首先對(duì)各利益相關(guān)者進(jìn)行分類，認(rèn)為經(jīng)營(yíng)者、所有者和職工屬于公司內(nèi)部人，因此他們的會(huì)計(jì)監(jiān)督稱為內(nèi)部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督，相應(yīng)的債權(quán)人和政府稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督則稱為外部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督。建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

2．單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括政府有關(guān)部門的行政監(jiān)督和司法部門的監(jiān)督。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，行政監(jiān)督主要包括財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督。單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系有很重要的作用。

（二）從公司治理結(jié)構(gòu)入手強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件。我國(guó)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)是造成會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)督不力的重要原因，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，就得按國(guó)家有關(guān)文件的要求，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制職能能否真正成為管理的內(nèi)在需求取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。要做到這兩點(diǎn)，必須做好以下三方面的工作：第一，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)。第二，完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制約機(jī)制。第三，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

此外，建立健全資金管理體制，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控，建立優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)的約束機(jī)制，抓好資金的結(jié)構(gòu)管理，建立活而不亂的資金循環(huán)機(jī)制，抓好資金的流動(dòng)管理，建立資金補(bǔ)償積累機(jī)制，抓好資金的后續(xù)管理。通過會(huì)計(jì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)信息等方面進(jìn)行揭示，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。比如說，可以利用會(huì)計(jì)的信息考核與評(píng)估股東的凈資產(chǎn)是否保值與增值，是否有浪費(fèi)性的投資；資產(chǎn)是否丟失、失竊、損壞或被不合理占用；管理人員是否牟取私利，從事虛假或違規(guī)交易，使公司的正當(dāng)利益受損；公司的財(cái)產(chǎn)是否得以適當(dāng)維護(hù)等等，從而確?，F(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：黎路（1974- ），女（壯族），廣西武宣人，供職于中國(guó)建設(shè)銀行廣西分行，研究方向：金融與投資。