劉世榮

[摘要] 售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),對(duì)于售后租回交易,無論是承租人還是出租人,均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn),將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。對(duì)于承租人來講,由于其既是資產(chǎn)的承租人同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者,因此,售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有所不同。

[關(guān)鍵詞] 售后租回經(jīng)營租賃 分?jǐn)?/p>

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)租回,習(xí)慣上稱之為“回租”。售后租回是一種融資行為,在商品出售時(shí),商品售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處理。

對(duì)于售后租回交易,無論是承租人還是出租人,均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn),將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。對(duì)于出租人來講,售后租回交易(無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易)同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒有什么區(qū)別。而對(duì)于承租人來講,由于其既是資產(chǎn)的承租人同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者,因此,售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有所不同。

企業(yè)的售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)低于公允價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí),有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果售價(jià)大于公允價(jià)值,其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

另外,租賃準(zhǔn)則規(guī)定:承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用;如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。

例:假定2002年1月1日,A公司將市價(jià)為950 000元的辦公設(shè)備一臺(tái),按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司,價(jià)款已存銀行。該設(shè)備2002年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元(設(shè)備原值1 000 000元,已提折舊100 000元),并立即簽訂了一份租賃合同,該合同主要條款內(nèi)容如下:2002年1月1日,A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái),租期為3年。租賃合同規(guī)定, A公司第一年年末支付租金250 000元,第二年年末支付租金200 000元,第三年年末支付租金150 000元。三年的租金總額為600 000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備,辦公設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。(假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情況。)

賣主(即承租人:A公司)的會(huì)計(jì)處理:

第一步,判斷租賃類型:此項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。

第二步,計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益:

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的公允價(jià)值

=1 000 000-950 000=50 000(元)

第三步,相關(guān)會(huì)計(jì)處理:

2002年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本:

借:固定資產(chǎn)清理900 000

累計(jì)折舊100 000

貸:固定資產(chǎn)

1 000 000

2002年1月1日,向B公司出售設(shè)備:

借:銀行存款1 000 000

貸:固定資產(chǎn)清理900 000

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益50 000

營業(yè)外收入50 000

2002年12月31日,按直線法計(jì)算,當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為200 000元:

借:管理費(fèi)用200 000

借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000

貸:銀行存款 250 000

2002年12月31日,按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法(直線法)在租賃期內(nèi)確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益:

借:遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 16 666.67

貸:管理費(fèi)用16 666.67

但是,如果有確鑿證據(jù)表明,售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益而不做遞延處理。在這種情況下,會(huì)計(jì)處理為:

2002年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本:

借:固定資產(chǎn)清理900 000

累計(jì)折舊100 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

2002年1月1日,向B公司出售設(shè)備:

借:銀行存款1 000 000

貸:固定資產(chǎn)清理900 000

營業(yè)外收入 100 000

沿用上例,假定2002年1月1日,A公司將市價(jià)為950 000元的辦公設(shè)備一臺(tái),按照840 000元的價(jià)格售給B公司,價(jià)款已存銀行。該設(shè)備2002年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元(設(shè)備原值1 000 000元,已提折舊100 000元),并立即簽訂了一份租賃合同。

賣主(即承租人:A公司)的會(huì)計(jì)處理:

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=840 000-900 000=-60 000(元)

2002年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

借:固定資產(chǎn)清理 900 000

累計(jì)折舊100 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

2002年1月1日,向B公司出售設(shè)備:

借:銀行存款 840 000

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 60 000

貸:固定資產(chǎn)清理900 000

2002年12月31日,按直線法計(jì)算,當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為200 000元:

借:管理費(fèi)用200 000

借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000

貸:銀行存款250 000

2002年12月31日,按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法(直線法)在租賃期內(nèi)確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益:

借:管理費(fèi)用 20 000

貸:遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 20 000

但是,如果有確鑿證據(jù)表明,售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,或者售價(jià)低于公允價(jià)值且該損失將不會(huì)由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí),售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下,會(huì)計(jì)處理為:

借:固定資產(chǎn)清理 900 000

累計(jì)折舊100 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

2002年1月1日,向B公司出售設(shè)備:

借:銀行存款840 000

營業(yè)外支出60 000

貸:固定資產(chǎn)清理900 000