沈　彤

聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議研究表明，中國正成為全球跨國公司海外研發(fā)活動的首選地，同時有條件成為跨國公司服務(wù)外包的主要承接地。在考察中國改革開放以來實行出口商品退稅制度效果和了解中國當(dāng)前服務(wù)外包發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，建立健全承接離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用的貨物和勞務(wù)稅零稅負(fù)機制，促進中國服務(wù)外包更好更快發(fā)展。

一、關(guān)于確立服務(wù)外包適用稅收政策的原則

中國加入世貿(mào)組織的過渡期已經(jīng)結(jié)束，服務(wù)業(yè)開放程度明顯提高。根據(jù)中國當(dāng)前服務(wù)業(yè)發(fā)展水平和承受能力，引進先進經(jīng)營理念，有利于提高相關(guān)企業(yè)國際競爭力，擴大中國服務(wù)業(yè)規(guī)模，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。建立健全此項稅收機制，完善相關(guān)稅收政策的原則應(yīng)包含如下內(nèi)容：

一要有利于承擔(dān)服務(wù)外包的中國企業(yè)開拓國際國內(nèi)市場，提高服務(wù)貿(mào)易競爭力。二要有利于實現(xiàn)培育自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與擴大外包業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，落實基地創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化政策。三要有利于在服務(wù)外包基地實施服務(wù)貿(mào)易研發(fā)項目和產(chǎn)業(yè)化項目。四要有利于吸引外資在中國投資設(shè)立承擔(dān)高層次管理型和智力型服務(wù)外包企業(yè)。

二、關(guān)于建立健全服務(wù)外包稅收制度的基本構(gòu)想

（一）關(guān)于不同類型的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

在現(xiàn)階段實施稅收政策方面，應(yīng)對離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務(wù)，原則考慮統(tǒng)一給予一定的稅收扶持政策。

（二）關(guān)于境內(nèi)服務(wù)外包業(yè)務(wù)

國內(nèi)貿(mào)易與出口的情況不同，對出口實行零稅政策是國際慣例，而對于國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營行為，一般應(yīng)適用國內(nèi)統(tǒng)一稅收政策，符合特定稅收優(yōu)惠條件的，可執(zhí)行免征政策。隨著經(jīng)濟分工的發(fā)展，境內(nèi)服務(wù)外包現(xiàn)象在諸多行業(yè)普遍出現(xiàn)。由于服務(wù)外包屬企業(yè)經(jīng)營方式范疇，涉及行業(yè)諸多，目前中國法律對服務(wù)外包尚無明確統(tǒng)一界定。因此，按照現(xiàn)行稅制條件，對境內(nèi)服務(wù)外包業(yè)務(wù)，難以制定普遍適用的專項政策。可考慮按照不同行業(yè)的相應(yīng)稅收政策執(zhí)行；同時，在一定范圍內(nèi)，可與離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收政策統(tǒng)籌考慮。

（三）關(guān)于建立健全服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅收政策的基本思路

為體現(xiàn)稅收政策扶持作用，在一定時期內(nèi)，應(yīng)對符合規(guī)定條件的企業(yè)提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免稅待遇；對于屬于增值稅征收范圍的，可以考慮實行退稅優(yōu)惠。

由于服務(wù)外包在一定程度上屬經(jīng)營方式范疇，涉及行業(yè)和稅收政策諸多，在確定基于營業(yè)稅優(yōu)惠政策時，可考察研究不同行業(yè)具體情況。例如，中國鼓勵發(fā)展和支持出口的服務(wù)內(nèi)容包括，文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營出口、軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口，動漫產(chǎn)業(yè)等；而對遠程服務(wù)，現(xiàn)行稅收政策也有征稅規(guī)定。因此，對金融保險、數(shù)據(jù)分析、信息服務(wù)、企業(yè)和市場研究、設(shè)計服務(wù)、網(wǎng)頁和動畫設(shè)計、遠程服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)管理涉及的離岸外包服務(wù)適用稅收政策問題，應(yīng)進行有針對性的調(diào)查研究。

（四）關(guān)于建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機制

中國與印度不同，印度軟件外包幾乎全部是出口，中國卻有很大的國內(nèi)市場。為實現(xiàn)高起點承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策。例如對于“千百十”工程評選的1000家獲得國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)，或可考察兩種方式：一是對于其他服務(wù)外包企業(yè)從上述1000家具有國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的貨物和勞務(wù)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的貨物和勞務(wù)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。這樣，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，擴大到境內(nèi)服務(wù)外包范疇，能夠刺激服務(wù)外包業(yè)務(wù)的延伸發(fā)展和國內(nèi)服務(wù)市場繁榮，促進技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

（五）關(guān)于境內(nèi)服務(wù)外包項目轉(zhuǎn)包、分包經(jīng)營行為

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，服務(wù)外包業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍的，目前有相當(dāng)?shù)捻椖啃枰凑諣I業(yè)額全額計征營業(yè)稅，限制了分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營，稅負(fù)過高，扭曲了納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營和納稅行為。為有效延長服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)鏈條，促進企業(yè)聯(lián)合承接服務(wù)外包，培養(yǎng)服務(wù)外包人才，培育服務(wù)外包領(lǐng)域中小企業(yè)，建議應(yīng)避免稅收對正常經(jīng)濟行為的干擾，對屬于營業(yè)稅征收范圍的境內(nèi)服務(wù)外包行為，實行分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營的，其服務(wù)總承包方在計算營業(yè)稅計稅依據(jù)時，允許扣除轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)費用。

（作者單位：國家稅務(wù)總局）