孟 妮

摘要：資金的運(yùn)轉(zhuǎn)不僅關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至與企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。而僅就一個(gè)鐵路局而言，從2005年-2009年，其每年運(yùn)輸經(jīng)營和更新改造投資的資金流年均可高達(dá)260多億元，可見鐵路運(yùn)輸企業(yè)資金管理的重要性。未來幾年，鐵路將處于發(fā)展和建設(shè)的機(jī)遇期，如何構(gòu)建一套切實(shí)可行的資金風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制，是一個(gè)亟需我們解決的問題。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)成因控制實(shí)踐

1風(fēng)險(xiǎn)管理理論基礎(chǔ)

2004年9月COSO(美國發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì))頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，對(duì)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理提出了4個(gè)目標(biāo)、8個(gè)要素的基本框架，4個(gè)目標(biāo)即戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告、合規(guī)，8個(gè)要素即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控：在借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(以下簡稱《指引》)，對(duì)中央企業(yè)如何進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了規(guī)范?！吨敢分袑?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程進(jìn)行了重要闡述，即包括以下主要工作：收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息：進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案：風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)。

無論是COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，還是《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》都是對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一種規(guī)范性指引，其范疇要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我們所要研究的資金風(fēng)險(xiǎn)管理。本文主要是借鑒其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程的研究，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身的特點(diǎn)，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)資金管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制。

2資金風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

2.1從資金流程圖分析風(fēng)險(xiǎn)存在的關(guān)鍵點(diǎn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行收支兩條線的管理模式，以鐵路局為中心點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)其資金流入大體上可以分為兩個(gè)大的方向：一是資金下?lián)艿牧魅耄磋F道部下?lián)軤I運(yùn)資金和更新改造資金到路局，路局再下?lián)苷径危涣硪徊糠譃橥獠抠Y金的流入，主要為運(yùn)輸進(jìn)款的收入，另外還有少許其他業(yè)務(wù)收入資金的流入。而資金流出也可以分成兩個(gè)方面：一是運(yùn)輸進(jìn)款的上繳；二是對(duì)外支付流出的資金，包括支付營運(yùn)中的工資費(fèi)用、支付的更新改造款等。

通過對(duì)資金流程的分析，我們認(rèn)為資金管理中需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)主要有：①貨幣資金的流入流出。涵蓋四個(gè)方面的資金風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目融資風(fēng)險(xiǎn)、資金支付風(fēng)險(xiǎn)。②資金結(jié)算過程中資金的流入流出。③資金流入流出過程中會(huì)計(jì)核算、資金管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。

包括：①現(xiàn)金收款的資金是否安全；②運(yùn)輸進(jìn)款的存繳是否規(guī)范，有無被侵占或挪用的風(fēng)險(xiǎn)；③收入的資金是否全額入賬，有無形成小金庫的風(fēng)險(xiǎn)；④長期無法收回的應(yīng)收款是否有成為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)；⑤賬戶的使用是否合規(guī)，是否存在私設(shè)賬戶、違規(guī)使用賬戶的風(fēng)險(xiǎn)；⑥專項(xiàng)資金的支付是否合規(guī)，是否存在挪用、亂投資、違規(guī)套現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等。

2.2通過問卷調(diào)查和座談研討的方式分析風(fēng)險(xiǎn)成因?yàn)榱烁尤娴姆治龀鲨F路運(yùn)輸企業(yè)尚存的資金風(fēng)險(xiǎn)，我局開展了一次全面的問卷調(diào)查。問卷的調(diào)查的內(nèi)容分四項(xiàng)：①您所了解的近幾年鐵路系統(tǒng)(或其他系統(tǒng))發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)的案例有哪些，是何種原因造成的?②從本單位、本系統(tǒng)到鐵路局層面，您認(rèn)為產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)的成因是什么?控制資金風(fēng)險(xiǎn)存在哪些關(guān)鍵點(diǎn)?有關(guān)資金業(yè)務(wù)流程中哪個(gè)環(huán)節(jié)最薄弱、不易掌控?③您認(rèn)為我局現(xiàn)行有關(guān)資金風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)制度(如賬戶管理、工資支付控制、大額資金聯(lián)簽等)是否切實(shí)發(fā)揮作用，不完善或影響執(zhí)行效果的方面有哪些?④您對(duì)于改進(jìn)現(xiàn)行的資金風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有哪些建議?目前還需建立哪些內(nèi)部控制制度?調(diào)查的對(duì)象主要是與資金相關(guān)的人員，大體上包括三個(gè)層次，即總會(huì)計(jì)師層面的管理層、財(cái)務(wù)主管為主的執(zhí)行層、具體財(cái)務(wù)工作人員為主的操作層。

通過對(duì)上述調(diào)查問卷的分析，我們將鐵路運(yùn)輸企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的成因大體上歸納為以下六類：

2.2.1外部因素。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化性、復(fù)雜性增大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，市場(chǎng)經(jīng)營環(huán)境及人員構(gòu)成與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比變化大，而且交易情況復(fù)雜。多種形式的交易從容觀環(huán)境上造成資金風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.2.2內(nèi)部控制制度不健全。由于鐵路改革的不斷加深，我們的管理模式不斷改變，也需要內(nèi)部控制根據(jù)實(shí)際進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)。例如路局直管站段、站段整合后規(guī)模擴(kuò)大、異地車間管理規(guī)模加大等，都要求內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善。

2.2.3主要領(lǐng)導(dǎo)缺乏資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏財(cái)務(wù)常識(shí)。在部分案件中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)本身不重視學(xué)習(xí)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度不了解，或是以“不懂財(cái)務(wù)”為借口，向財(cái)務(wù)人員提出不合理要求。不重視資金，還導(dǎo)致在特殊重要崗位的選人、用人上考核把關(guān)不嚴(yán)，日常檢查流于形式。

2.2.4財(cái)務(wù)人員中少數(shù)人職業(yè)道德、法紀(jì)意識(shí)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律淡薄等。主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員自身法律意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念薄弱。思想上存在麻痹心理，防范意識(shí)差。既無法防范單位的資金風(fēng)險(xiǎn)，更無法使自己得到保護(hù)。

2.2.5財(cái)務(wù)人員“老好人”思想嚴(yán)重，對(duì)不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況不向上級(jí)報(bào)告，總想把矛盾在財(cái)務(wù)解決，實(shí)質(zhì)上形成了共犯。如機(jī)構(gòu)人員設(shè)置不符合要求、票據(jù)印鑒未分開保管、主管人員未定期抽查現(xiàn)金和銀行存款、一人辦理收付業(yè)務(wù)全過程、不相容崗位未分離、各層次的審批權(quán)限、重大事項(xiàng)集體決、定期輪崗策。

2.2.6資金管理及內(nèi)控制度缺少監(jiān)督制約機(jī)制。上級(jí)部門缺少監(jiān)督檢查或檢查監(jiān)督流于形式。內(nèi)控制度未真正落實(shí)時(shí)的違規(guī)成本低。

3以沈陽鐵路局為實(shí)踐的資金風(fēng)險(xiǎn)控制方案

3.1創(chuàng)立良好的控制環(huán)境控制環(huán)境設(shè)定了單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。沈陽鐵路局注重對(duì)全體職工的誠信意識(shí)的建立，主要通過三種方法：

3.1.1通過樹立正面典型，建立以誠信為榮、敬業(yè)為榮的內(nèi)部輿論。沈陽局是在全路第一批設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗位的鐵路企業(yè)，這一舉措不僅提升了會(huì)計(jì)人員的榮譽(yù)感，也使財(cái)務(wù)在指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營方面發(fā)揮了更大的作用。在沈陽局設(shè)立總會(huì)計(jì)師的三年來，涌現(xiàn)出許多加強(qiáng)管理、愛崗敬業(yè)的先進(jìn)事跡。我局通過在網(wǎng)上發(fā)布人事工作動(dòng)態(tài)的形式，先后宣傳了六位優(yōu)秀總會(huì)計(jì)師的先進(jìn)事跡。

3.1.2開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德方面的教育及多種形式的活動(dòng)。沈陽局充分利用會(huì)計(jì)繼續(xù)教育這個(gè)平臺(tái)，選擇局紀(jì)委、審計(jì)處、法院、檢察院這些與財(cái)務(wù)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)案件相關(guān)的部門，請(qǐng)他們結(jié)合違紀(jì)違規(guī)案例，開展反腐倡廉教育，開展警示教育，預(yù)防職務(wù)犯罪。2007年我們?cè)谌址秶鷥?nèi)組織開展了“會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律、依法監(jiān)督大討論活動(dòng)“和”學(xué)習(xí)局長講話實(shí)踐活動(dòng)”。2008年五月份開始在全局財(cái)會(huì)人員中深入開展“對(duì)照春檢找差距，雙保工作挑重?fù)?dān)”主題實(shí)踐活動(dòng)。2009年結(jié)合鐵路系統(tǒng)增收節(jié)支開展“財(cái)會(huì)人員建言獻(xiàn)策”活動(dòng)。

3.1.3通過案例分析教育、信息通報(bào)形式提升全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)違法違紀(jì)的案件，我局決不姑息手軟，不僅嚴(yán)肅處理結(jié)果，而

且對(duì)案件在全局進(jìn)行通報(bào)和分析。僅在2009年，就下發(fā)三起違紀(jì)事件通報(bào)，營造出一個(gè)嚴(yán)厲打擊犯罪的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓所有的人知道觸犯法律規(guī)定的代價(jià)有多么嚴(yán)重。

3.2針對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善內(nèi)控制度健全的內(nèi)部控制是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效有序向前發(fā)展的基礎(chǔ)。沈陽鐵路局通過制定各項(xiàng)關(guān)于資金的內(nèi)控制度，把各單位的行為限定在一定規(guī)范的程序之中，在最大程度上控制資金風(fēng)險(xiǎn)形成。尤其是最近一年內(nèi)，沈陽鐵路局相繼完善了工資支付內(nèi)控制度、異地車間支付管理制度、收付款制度等。在2009年開展的資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)檢查中，要求從路局層面到基層站段，都要首先對(duì)本單位與資金有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行一次徹查，對(duì)不健全不完善的風(fēng)險(xiǎn)頂點(diǎn)立即制定措施。

3.3通過結(jié)算程序嚴(yán)格資金支付監(jiān)管力度沈陽鐵路局設(shè)置有資金結(jié)算所，在對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的防范中，局資金結(jié)算所對(duì)內(nèi)部開戶單位利用柜臺(tái)，對(duì)外部開戶單位利用資金監(jiān)控子系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)的查詢功能，對(duì)資金流向進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金支付，按要求立即向局財(cái)務(wù)處報(bào)告。各單位對(duì)局資金結(jié)算所質(zhì)疑的支付，必須及時(shí)做出答復(fù)。對(duì)各單位的辦公用品集中采購、定點(diǎn)加油、印刷品定點(diǎn)印刷的轉(zhuǎn)賬支付，嚴(yán)格按照局文件辦理，日常業(yè)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行大額聯(lián)簽制度和動(dòng)態(tài)報(bào)告制度。

3.4對(duì)易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控面對(duì)整個(gè)資金流程，沈陽鐵路局對(duì)各關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，包括大額資金聯(lián)簽制度、賬戶審批及備案制度、建設(shè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)管、建設(shè)項(xiàng)目銀行存款限額管理、運(yùn)輸收入進(jìn)款資金安全管理、職工建房資金監(jiān)管。分別制定了相應(yīng)的制度，做到有側(cè)重的管理。

3.5通過創(chuàng)新管理手段應(yīng)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)為加強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)管理，提高資金使用效率，2008年1月下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步做好財(cái)務(wù)精細(xì)管理工作的通知》)，在各運(yùn)營單位實(shí)行資金“日計(jì)劃、日結(jié)算”制度。這是鐵路局經(jīng)營管理由粗放管理變?yōu)榫?xì)管理的重要措施之一，它是資金預(yù)算管理的延伸。通過實(shí)行資金“日計(jì)劃、日結(jié)算”使我局運(yùn)營單位對(duì)本單位每日資金需求和使用量有了詳細(xì)記載，使單位各部門、各車間對(duì)本部門及車間資金運(yùn)用有詳細(xì)的計(jì)劃，并嚴(yán)格按計(jì)劃去執(zhí)行，作到有效控制支出，合理運(yùn)用資金。

3.6通過監(jiān)督檢查通報(bào)形式應(yīng)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)沈陽鐵路局通過多種形式的檢查對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。例如：為加強(qiáng)異地車間收入資金管理，規(guī)范職工工資、獎(jiǎng)金二次分配及支付行為，路局組成檢查組進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。并下發(fā)電報(bào)，對(duì)各單位存在的上述問題提出整改要求。例如：為了深入了解各單位賬戶的使用情況，加強(qiáng)對(duì)賬戶的監(jiān)管，我局對(duì)下屬單位的賬戶使用情況進(jìn)行了檢查。對(duì)于存在問題的單位出具了管理建議書。

4下一步工作展望

4.1對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)采用全封閉式，內(nèi)容上主要以各項(xiàng)規(guī)章制度、相關(guān)內(nèi)部控制為主，形式上可以采取案例教學(xué)、座談研討、撰寫學(xué)習(xí)體會(huì)等多種形式，在學(xué)習(xí)后要求對(duì)本單位進(jìn)行自查。

4.2路局成立內(nèi)部控制檢查部門。對(duì)各單位的內(nèi)部控制建立是否適當(dāng)作出評(píng)價(jià)，以到現(xiàn)場(chǎng)觀察、檢查、穿行測(cè)試的辦法檢測(cè)內(nèi)控是否足夠、是否適當(dāng)。對(duì)各單位的內(nèi)部監(jiān)督部門是否切實(shí)發(fā)揮作用作出評(píng)價(jià)，對(duì)各單位的制度遵守情況進(jìn)行檢查，通過觀察、檢查、分析、穿行測(cè)試等多種形式共用。所有的一切評(píng)價(jià)都以打分的形式進(jìn)行。最終形成對(duì)該單位的內(nèi)部控制整體環(huán)境的綜合評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告中可以包含對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)人員、控制制度的建議的內(nèi)容。