摘要:本文通過對現(xiàn)行企業(yè)成本現(xiàn)狀調(diào)查,利用成本管理先進理念進行分析和研究,發(fā)現(xiàn)影響成本控制的主要因素,和企業(yè)現(xiàn)行成本控制所存在的問題,提出改進意見和措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè);成本;控制;調(diào)查;分析。

中圖分類號:F275.3文獻標(biāo)識碼:B文章編號:1009-8631(2009)12-0152-01

一、我國企業(yè)成本核算中存在的問題

1、成本核算指導(dǎo)思想存在偏差。國內(nèi)大部分企業(yè)的成本核算仍著重于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式,以生產(chǎn)過程的耗費為中心,成本核算不能提供真實、準(zhǔn)確的商品成本信息。

2、成本核算過程中存在著重物質(zhì)資料、輕人力資源。企業(yè)成本管理的重心應(yīng)該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理,構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)合的管理機制。否則,一切會計信息系統(tǒng)所提供的都是不科學(xué)的和不準(zhǔn)確的。

3、成本核算過程中存在著重企業(yè)內(nèi)部成本,輕社會環(huán)境成本。從經(jīng)濟學(xué)的角度講,成本的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和。成本補償只有包含這三方面的消耗和支出,最終才能使人類社會和自然界完全良性循環(huán)。

4、核算的方法不夠科學(xué),亟待改進,還有分步法、品種法的核算顯得必要性不大,企業(yè)人工成本的歸集不完整,核算隨意性較大。這些導(dǎo)致人工成本的歸集對象僅限于直接生產(chǎn)工人,而未包括研究開發(fā)人員、設(shè)計人員和市場開拓人員等。同時,人工成本的列支內(nèi)容又僅限于直接生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資和福利費,而未包括員工招聘、培訓(xùn)、社會保險等項支出,致使企業(yè)成本信息不能真實反映人力資本耗費的全貌。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會計工作者,為了本單位甚至個人的利益,不按“兩則”和《會計法》操作,千方百計在成本上做文章,該提的費用不提或少提,該攤的費用不攤或少攤,不該列支則支,人為造成成本膨脹及壓縮,導(dǎo)致成本計量數(shù)據(jù)失真。

二、我國企業(yè)成本核算的改進對策

1、對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計算方法。

現(xiàn)行制造費用的分配方法不能準(zhǔn)確真實地反映各產(chǎn)品的成本水平,應(yīng)該加以改進。改進方法有二:一是區(qū)分各種不同的制造費用,分別采用不同的分配標(biāo)難。這種方法只能治標(biāo)不能治本,因為各項標(biāo)準(zhǔn)可能會因時因地不斷變化。二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法,對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計算是以作業(yè)為核算對象,依據(jù)不同成本動因核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,計算出各個作業(yè)的成本,然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產(chǎn)品,從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標(biāo)準(zhǔn),從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端,實現(xiàn)材料資源的節(jié)約。但實施作業(yè)成本核算有其必要的前提條件,企業(yè)應(yīng)實行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時生產(chǎn)系統(tǒng),而國內(nèi)當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)還不具備這些條件,因而目前我國實行作業(yè)成本核算為時尚早。為此,一方面應(yīng)改進我國現(xiàn)行的制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法,另一方面應(yīng)積極創(chuàng)造條件,在生產(chǎn)中,企業(yè)可以使用標(biāo)準(zhǔn)尺寸進行設(shè)計,例如使用標(biāo)準(zhǔn)尺寸設(shè)計可以使用計算機和其他電子裝置非常容易和便捷地升級換代,在這類生產(chǎn)自動化程度較高、技術(shù)含量較大的企業(yè)進行作業(yè)成本核算的試點,通過試點,解決作業(yè)成本核算理論和實務(wù)中的眾多問題,待條件成熟時再全面推行。

2、建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系。

為了解決當(dāng)今成本核算存在的問題,使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度的規(guī)定,防止成本核算混亂局面的出現(xiàn),建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次,建立責(zé)任成本中心,按責(zé)任成本指針控制成本耗費,傳遞、考核、報告成本信息,從而把經(jīng)濟責(zé)任落實到各部門,各層組織和執(zhí)行人,按照經(jīng)營決策所規(guī)定的目標(biāo),進行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度。責(zé)任成本就是按責(zé)任歸屬,歸集成本資料,計算責(zé)任者的成本。原則上使干與管一致,也就是說要按照產(chǎn)品成本的可控性歸類,干什么就管什么,管什么就對所管范圍發(fā)生的成本負(fù)責(zé)。實行責(zé)任成本制,要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織特點,把橫向和縱向兩個方面的責(zé)任成本管理有機的結(jié)合起來,建立以責(zé)任制為中心的成本管理體系。只有這樣,才能充分體現(xiàn)成本核算改革的要求,使成本管理與經(jīng)濟責(zé)任密切掛鉤,彌補了傳統(tǒng)成本核算的缺點,打破了成本責(zé)任的“大鍋飯”,做到權(quán)責(zé)分明,有效地控制成本,不斷改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

(1)正確劃分責(zé)任成本中心。責(zé)任成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域,任何對成本負(fù)有責(zé)任的單位都有一個相對獨立的成本中心,在大中型企業(yè)中一般要設(shè)置三個層次的成本中心。第一個層次是由廠部和各科室組成,以財務(wù)部門為主,并具體指導(dǎo)各責(zé)任中心的核算,匯總各級責(zé)任成本的實際報告。第二個層次是車間一級,每個車件都是一個成本中心,并具體指導(dǎo)中心所屬各班組的責(zé)任成本核算和實際報告的匯總。第三個層次是班組,每一個班組都是一個成本中心,這樣就形成了一個上下左右縱橫聯(lián)系的責(zé)任成本體系。

(2)嚴(yán)格確定責(zé)任范圍。按照責(zé)任單位的職權(quán)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的內(nèi)容, 確定衡量的責(zé)任目標(biāo)考核范圍。責(zé)任成本是由可控成本構(gòu)成的,各成本中心的可控成本,就是該中心的責(zé)任成本。

(3)實現(xiàn)目標(biāo)成本到責(zé)任成本的轉(zhuǎn)化。即成本指標(biāo)分解落實的過程。在制定目標(biāo)成本或編制成本計劃時按步驟進行。制造費用既要按步驟采取一定方法編入成本計劃中,又要按部門編制,做為各單位的責(zé)任費用標(biāo)準(zhǔn)。

(4)責(zé)任成本的核算考核與分析。一是責(zé)任成本核算。責(zé)任成本要按月進行核算,反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中責(zé)任成本的執(zhí)行情況,計算出各成本中心的實際責(zé)任成本。在成本核算方法上,應(yīng)區(qū)別企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織的不同特點采用不同的方法。二是責(zé)任成本分析。各責(zé)任成本中心由負(fù)責(zé)人每月編制一份本中心實際報告,分別列出實際數(shù)與計劃數(shù),考核時主要以各成本中心可控成本為標(biāo)準(zhǔn),不可控成本通常做為參考資料列示。三是實現(xiàn)會計電算化、加強審計和社會監(jiān)督的作用。成本核算的工作量很大,涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費的統(tǒng)計與分?jǐn)偂㈤g接制造費用的歸集與分?jǐn)?、中間產(chǎn)品的成本核算等等,有些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個部門的共同認(rèn)定,實現(xiàn)會計電算化,建立一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)成本信息,并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。目前,大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部控制也實現(xiàn)了計算機化,這大大節(jié)省時間,提高了工作效率同時,會計師協(xié)會要加強對會計師事務(wù)所審計報告質(zhì)量的檢查及處罰力度,注冊會計師對其出具的審計報告要終生負(fù)責(zé),防止注冊會計師為了承接業(yè)務(wù)或為了降低審計成本而隨意出具報告;國家審計部門、稅務(wù)部門在企業(yè)查賬時重點要放到企業(yè)成本核算中,發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象要對單位及責(zé)任人予以嚴(yán)懲;內(nèi)部審計部門要認(rèn)識成本核算對企業(yè)的重要作用,在工作中加強內(nèi)審監(jiān)管力度,內(nèi)部審計人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重,努力擔(dān)當(dāng)好廠長、經(jīng)理的/法律顧問和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”,充分宣傳審計成果,使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用,真正做到“審為管用”、“審管結(jié)合”,促使企業(yè)規(guī)范、地發(fā)展。

作者簡介:雷向陽,現(xiàn)就職于陜西省澄合礦務(wù)局。