郭永宏

摘要： 隨著國際間經(jīng)濟合作，相互投資的不斷增多，國際資本市場不斷發(fā)展壯大，這就使會計國際化更確切地說是會計準則的國際化成為不可逆轉的大趨勢。正如美國會計學家喬伊和繆勒所言：會計的歷史是一種國際化的歷史。為正確認識這一進程，理解會計準則國際化的成因尤其重要。筆者作些粗淺分析

關鍵詞：會計準則；國際化

1 國際間貿易及投資的增大

第二次世界大戰(zhàn)以后，西方發(fā)達國家不僅進一步推進了商業(yè)資本和貨幣資本的國際化，而且大規(guī)模地實行了生產(chǎn)資本的國際化。戰(zhàn)前，在這些國家中生產(chǎn)資本的輸出為數(shù)有限，而且主要集中在發(fā)展中國家。戰(zhàn)后，生產(chǎn)資本輸出在全部資本輸出中的比重逐漸加大，并取得了決定性的地位，同時，生產(chǎn)資本的輸出重點已由發(fā)展中國家轉移到發(fā)達國家。這是戰(zhàn)后資本國際化的獨特現(xiàn)象。

從國際貿易來看，大多數(shù)歐洲國家和新興的工業(yè)化國家，國際貿易額通常均超過國民生產(chǎn)總值的25%.國際貿易如此頻繁，數(shù)額如此巨大，以致當今世界上不存在孤立的市場，各國的經(jīng)濟活動息息相關，國際貿易成為各國經(jīng)濟聯(lián)系的重要紐帶。

2 金融資本市場的國際化

過去，企業(yè)所需資金一般只靠國內供應，但是當國內缺乏必要的資金時，那就必須依靠外資了。第二次世界大戰(zhàn)后，一些國家為了恢復經(jīng)濟都曾大規(guī)模引進外資。

當前，雖說資本的國際化移動比較自由，但它還要受當?shù)厥袌鲆?guī)則，慣例和政府規(guī)章法令的約束。為了擺脫這種約束和管制，許多投資者采取了下述對策，即把某一特定貨幣的存放業(yè)務，移到該貨幣發(fā)行國的境外進行。例如，在歐洲經(jīng)營美元的存放款和債券買賣市場，就可以不受美國金融法規(guī)的約束，這種離岸市場（Offshore Market）是目前國際化金融市場的重要組成部分。

關于資本市場的國際化，我們應該注意到，某一國際化的資本市場并沒有脫離原來的國內資本市場，即資本市場的國際化是指國內資本市場的國際化，而不是在其以外重新建立一個國際化資本市場。也就是說，國際資本市場的前身是國內資本市場。從形式上看，所謂國際化，就是國外的資本需求者和國外的資本供給者同時或分別進入這一市場。在這里，國外的資本需求者與國內的資本需求者同時競爭這一市場上的資本供給者；與此同時，國外資本供給者也在與國內資本供給者一道競爭這一市場上的資本需求者。由此看出，國際化的資本市場中，投資者要對世界各國企業(yè)的會計信息進行比較，以作出風險與報酬相適應的決策。

3 跨國公司的發(fā)展

跨國公司（Transnational Corporation），也叫多國公司（Multinatio-nal Enterprises）或國際公司（International Corporation）。這些不同的名稱都是用來表示其“多國性”，用以區(qū)別那些只在一個國家內經(jīng)營的“單國性”公司。R.H.派克（R.H.Parker）認為，跨國公司要以制造和提供勞務為主要活動，至少在兩個國家開展經(jīng)營的公司。雷蒙德·弗農認為：跨國公司是由共同的所有者組成，銷售額在1億美元以上，按共同的經(jīng)營戰(zhàn)略并在兩個國家以上開展活動，全部資產(chǎn)的20%以上由海外子公司所有的企業(yè)。

1974年，聯(lián)合國經(jīng)社理事會作出決議，將多國性公司稱為跨國公司。1980年，聯(lián)合國經(jīng)社理事會跨國公司委員會就跨國公司的定義達成以下一致意見：①跨國公司是指一個工商企業(yè)，組成這個企業(yè)的實體，在兩個或兩個以上的國家經(jīng)營業(yè)務，而不論是采用何種法律形式經(jīng)營，也不論其在哪一經(jīng)濟部門經(jīng)營。②這種企業(yè)有一個中央決策系統(tǒng)，因此是有共同的政策，這種政策可反映企業(yè)的全球戰(zhàn)略目標。③這種企業(yè)的各個實體分享資源、信息并承擔責任。

對于跨國公司，喬伊和繆勒認為它具備以下長處和短處：（1）長處：①高效率的經(jīng)營活動；②向很多國家輸送知識和技能；③有意義的經(jīng)濟和社會的開發(fā)力量。（2）短處：①超越大多數(shù)國家的法律；②國際化經(jīng)濟剝削組織；③玩弄強權的戰(zhàn)略。

不管跨國公司的長處如何，我們必須承認，會計準則國際化的一個重要方面，就是協(xié)調國際間會計信息的可比性，而這種協(xié)調在很大程度上是由跨國公司推動的，協(xié)調的種種努力也主要是圍繞跨國公司進行的，因此可以將跨國公司視為推動會計準則國際化的重要經(jīng)濟力量?？鐕镜臇|道國和母國的政府旨在通過會計準則國際化來加強對跨國公司經(jīng)營活動的控制。盡管跨國公司在母國的母公司與在東道國的國外子公司在法律上獨立，但在經(jīng)濟上是一個統(tǒng)一體，這些子公司成為跨國公司全球經(jīng)濟體系中的一部分。母公司為它們制定共同的經(jīng)營戰(zhàn)略，在統(tǒng)一的市場原則下，它們與母公司一道在世界范圍內轉移資源。因此，存在這樣一種可能：跨國公司跨國界的戰(zhàn)略利益會損害其母國或東道國的國家利益。事實上，跨國公司已使這種可能成為現(xiàn)實，尤其在發(fā)展中國家，這就是跨國公司往往既受贊譽又遭遣責的原因?；谶@種可能和所面對的現(xiàn)實，跨國公司的母國和東道國政府力圖要求跨國公司合并母公司和國外子公司的會計報表，以反映整個公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？鐕镜臇|道國大多數(shù)是發(fā)展中國家，在與跨國公司打交道的過程中往往處于不利的地位，因而更為迫切地需要和要求跨國公司在編制合并財務報表的同時提供母公司的會計報表，揭示更多的財務與非財務信息，以便有效地監(jiān)督和控制跨國公司的經(jīng)營活動。

然而，現(xiàn)實的狀況是世界上幾乎沒有一個國家的會計準則與另一個國家的會計準則完全一致，跨國公司的母公司遵循母國的會計準則，國外公司則被要求遵循東道國的會計準則。故其信息的可比性是極為有限的，而信息的可比性對于信息使用者來說是極其重要的，有關一家企業(yè)的信息，若能與另一家企業(yè)的類似信息相比較，若能與本企業(yè)其他期間或時點的類似信息相比較，其有用性將大大提高。信息，尤其是定量信息的重要意義，在很大程度上有賴于使用者把它與其他指標相聯(lián)系的能力。由此可見，針對跨國公司旨在提高其財務報表的可比性而推進的會計準則國際化，是符合跨國公司的母國政府和東道國政府利益的，并成為他們控制跨國公司經(jīng)營活動的重要手段，這也使得他們成為會計準則國際化最為積極的支持者之一。

4 地區(qū)性經(jīng)濟一體化浪潮

當今國際化經(jīng)濟發(fā)展的一個新潮流是地區(qū)性經(jīng)濟一體化和集團化，這也是推動會計準則國際化的一支重要力量。由于這種經(jīng)濟一體化和集團化是與政治力量結合在一起的，因而協(xié)調國與國之間的會計準則最有可能在那些經(jīng)濟一體化的集團內率先取得成功。這是因為政治上的統(tǒng)一必須導致經(jīng)濟上的統(tǒng)一。歐洲經(jīng)濟共同體于1992年建成統(tǒng)一大市場和建立貨幣與政治聯(lián)盟。歐共體模式正在不同程度地為人們接受。美國、加拿大、墨西哥的北美自由貿易區(qū)逐步形成。阿根廷、巴西、巴拉圭和烏拉圭四國總統(tǒng)簽署了組建南方共同市場的《亞松森條約》。在這些有政治力量參與的地區(qū)性經(jīng)濟一體化集團內，各成員國一般都有著較為一致的社會環(huán)境和政治環(huán)境，這就決定了他們對會計準則的認識有著某些相似之處。顯然，集團內的這些共同之處大大減少了協(xié)調成員國彼此間的會計準則差異的阻力，在共同的利益驅使下，彼此都會在各自強調本國特點的立場上相互妥協(xié)，從而為協(xié)調掃除障礙。如果再滲入政治因素，掃除障礙的速度會更快。在歐共體內，盡管英、法、德等國在會計的諸多方面存在著很大的差異，但作為共同體的成員，它們有著共同的經(jīng)濟利益，因此它們在協(xié)調上逐步一致。在此意義上，會計準則國際化首先是會計準則的集團化。

5 會計方法的國際性

在會計方法中，不論記錄、確認，還是計量和報告均早已突破了國家界限，例如，在記錄方面采用復式簿記系統(tǒng)，在確認方面采用權責發(fā)生制、配比原則、實現(xiàn)原則、劃分資本性支出與收益性支出原則，在計量方面采用貨幣計量假設、歷史成本原則等，均已成為國際慣例。